围绕国际会计准则前景的较量与对策
1995年7月，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，IASC） 与证券监管机构国际组织（International Organization of Securities Commission，IOSCO）订立协议，规定：如果IASC能在1998年完成制定一套核心国际会计准则的任务，并得到IOSCO技术委员会的批准，该组织将把这套准则作为跨国上市公司编制财务报告的准则。 时至今日，IASC的任务已基本完成，IOSCO尚未决定是否接受IASC制定的核心准则， 而有关制定国际通行的会计准则的讨论已演化为一场改组IASC的较量。这场较量的背景是什么？围绕这场较量有哪些动向？这场较量涉及的主要问题有哪些？我们应采取怎样的对策？本文试图回答这些问题，并希望引起会计学术、实务和政府主管部门的广泛重视。一、 动力
什么是国际会计？崔和默勒（Choi and Mueller，1992）认为，可有四种定义：（1）国际比较会计；（2）跨国公司及跨国交易的会计；（3）国际金融市场的会计需求和（4）会计准则的国际协调。如果将国际金融市场的会计需求也并入跨国公司和跨国交易会计的话，实际上只有三种定义。有人认为，国际会计协调的目的是形成一个世界会计（World Accounting），特别是制定出一套国际通行的会计准则。
为何要进行国际会计的协调，并制定出一套国际通行的会计准则呢？一般认为有四个方面的原因：国际贸易、国际资本流动、跨国公司的发展和区域经济合作。近年来，建立国际通行会计准则的势头为何这么足呢？笔者认为，主要有四个原因。
（一） 跨国上市
最近几年，公司跨国上市、 跨国发行债券成为一种潮流，成为国际资本流动的特殊形式。 很多发展中国家采用“欧洲债券”等方式筹措资金，另一些国家则直接到国外证券市场发行股票。其结果，全球证券投资快速增长，如在1994年，全球证券投资增长746亿美元，1995年则猛增1486亿美元。在东南亚金融危机发生后，增长势头减缓。 与此同时，全球直接投资也发展迅速，从1994年以来保持着很高的增长速度。 以中国为例，在大力发展本土证券市场的同时， 也挑选了一些企业到香港、纽约、伦敦和新加坡等地上市，开辟了企业融资的新路子，与国际证券市场的交流也增加了。这必将提高公司信息披露的要求，也必将增加证券监管国际合作，包括国际会计准则协调的压力。
（二） 跨国并购
从90年代以来，企业并购案件急剧增加。 1998年全球并购金额达24，∞0亿美元， 比1997年上升了50%，比1996年增长了2倍。 其中美国占16，o∞亿美元，金融业占40%。近年来，大规模的跨国并购交易时有报道，比较著名的有奔驰汽车与克莱斯勒汽车合并、英国石油与美国阿莫科石油合并、法国雷诺汽车与日本日产汽车合并等。最大的一个购并案是德意志银行与美国信孚银行合并，以8，200亿美元总资产创世界第一大银行（霍学文、刘洁，1999）。并购活动的国际化也推动了国际会计准则协调的进程。
（三）区域经济合作
推动国际会计准则的另一个重要力量是区域经济合作。这方面最主要的进展就是欧共体的发展。从1999年1月1日起，欧盟15国中的11个成员国开始使用统一的货币-“欧元”，欧元先是作为帐面货币使用，3年后用于现金交易。要注意两点：第一，欧盟的经济实力非常强大。 欧盟的生产总值占全球的31%，超过美国（占27%）；欧盟的外贸在世界贸易中的份额达20%，也超过美国（18%）。 第二，统一货币的国际地位将提高。各国的外汇储备政策、进出口政策等预计都将会作出相应调整。这种发展必然加速欧盟内各国的会计协调，以及欧盟与其他地区的会计协调。
（四） 金融危机
人类在莺歌燕舞的情况下，很难引起什么大的思维。一是有危机，二是有案件，整个发展才有声有色。会计史也是这样。否则，会计和审计不可能达到现在的状态。世界范围内此起彼伏的金融危机确确实实对于建立一套国际通行的规则，包括国际会计准则造成了很大的压力。
还有一点，就是人的因素。队32的声势与其领导人的水平很有关系。新任秘书长卡斯伯格（Carsberg）教授曾任美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board， FASB）技术委员会成员， 也曾是牛津等全球一流大学的著名教授。 上任后，他顺应历史潮流，又凭借本人
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