在我国应如何提高管理会计的地位与作用

在我国应如何提高管理会计的地位与作用

在我国应如何提高管理会计的地位与作用王冶琦 李春晖 王忠民

  内容提要： 自从“两则”、“两制”颁布实施以来，我国会计改革特别是财务会计的改革取得了突破性进展。但是作为会计的另一个重要分支——管理会计，在我国不仅没有一个完整的理论体系，而且在企业中也没有得到普遍应用。本文针对这一问题进行研究分析，揭示管理会计在企业中难以推行的原因，并提出了相应的解决措施，目的在于提高管理会计在企业中的地位与作用。

关键词： 管理会计 理论和方法 承包制 经济体制 普遍应用

   管理会计早在本世纪初就已在西方出现，并且随着经济的发展在西方国家的企业中得到推广运用和发展，到了本世纪五十年代，已形成以“本量利”分析、预测决策会计、标准成本系统、预算控制、责任会计等内容为核心的传统管理会计体系。近十几年，西方管理会计学界又提出了许多新的管理会计理论和方法，从而使管理会计的研究领域和应用范围进一步扩大。而我国则是在70年代后期才引进管理会计的，与西方国家相比，管理会计的理论研究成果不多，其方法体系在国内企业中的应用更是凤毛麟角，甚至有为数不少的管理者、会计人员对管理会计知之甚少，这无疑将会影响企业管理水平的提高，影响国家经济的长远发展。因此，应从现实出发，分几步来解决企业中管理会计的地位与作用问题。

   首先，应强化管理会计的理论研究，建立有中国特色的管理会计体系。目前在我国，无论是学校教学，还是理论研究，还都仍然停留在传统管理会计上，在很大程度上没有创新。而传统管理会计的许多理论是建立在确定经济环境基础上的，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立，在实践中几乎没有可能运用这些理论和模型，造成理论和实践脱节，这也是管理会计没有在企业中得到广泛运用的主要原因。西方会计学界针对传统管理会计这一弊端，已经提出了许多新的管理理论和方法，如战略管理会计、作业成本管理、适时存货管理等。对于这些新兴理论，我们可以适当引进、借鉴，但不能照搬。因为中西方的会计环境毕竟存在一定差异，许多西方的管理会计理论和方法在中国并无用武之地，因此，在我国应尽快建立一套适合我国国情的具有中国特色的管理会计体系。

   其次，建立健全经济体制，营造一个适合管理会计发展的良好环境。长期以来，我国一直实行计划经济体制，在这种体制下，国家是经营主体，企业生产所需的材料由国家负责供应，产品销售由国家统一安排，所谓企业实际上是国家这个大企业的一个生产车间或分厂。因此管理会计作为一种内部会计，为企业经营决策者提供决策信息的职能，根本没有发挥出来。从十一届三中全会到现在，我国的企业制度改革经历了让利放权、企业承包和转换经营机制三个阶段。但这几种制度都不同程度地阻碍着管理会计的普遍应用。以承包制为例，实行承包制采用“包死基数，确保上交，超收多留，欠收自负”的原则，使得企业自主权和经济效益有了提高。但是它也存在着致命的缺陷。因为实行承包制的企业仍在相当程度上隶属于政府行政机构，并不是一个真正的经济实体，这使得其自主经营权仍受到很大的限制，致使企业不能自主经营。而且，实行承包制的企业，其资产所有权仍属于国家，企业只有经营权，而无自己的资产可以负亏。由于这些缺点的存在，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素，

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