通信技术服务企业收入确认原则的选取及其合理性
通信技术服务行业是一个发展时间较短的新兴行业，是电信业务分化的产物。进入21世纪后，电信行业优化重组，为了降低运营成本，运营商将越来越多的通信网络技术服务业务外包给专业的第三方通信网络技术服务商，通信技术服务行业进入蓬勃发展的阶段。
通信技术服务企业提供的服务种类较多，包括工程类、维护类、优化类、系统解决方案等，有提供服务的同时也可能附带销售产品，期限长短不一，因此与传统的生产型企业不同，其收入需根据每种业务类别的特点，选取《企业会计准则第14号——收入》适用的收入确认原则，加以确认。本文以一家在创业板上市的通信技术服务企业（以下称为“A公司”）为实例，阐述其每种业务类别选取的收入确认原则、其合理性及具体方法。
一、通信技术服务行业概述
（一）通信网络简介
通信网络是利用电缆、无线、光纤或者其他电磁系统，传送、发射和接收标识、文字、图象、声音或者其他信号的重要基础设施，用以实现远距离的通信。按照不同功能可以分为核心网、无线网和传输网。通信技术服务行业正是为电信运营商实施具体网络工程建设、维护、优化和提供系统解决方案的团队。
（二）A公司通信技术服务的内容
A公司通信技术服务内容包括网络工程服务、网络维护服务、网络优化服务及相关系统解决方案的提供。目前，通信技术服务主要细分业务如下：
（1）网络工程服务。网络工程服务包括核心网、无线网及传输网等工程建设，主要是基站主设备及其配套设备、室内覆盖系统及直放站的安装、调测、开通，管道及光缆线路铺设等。工程所需的设备一般由电信运营商自行采购，A公司在工程建设过程中只提供安装、调试等服务，一般在设备安装完毕、调试成功后进行初验，试运行期结束后进行终验，如果工程较大、工期较长，在初验前会分阶段验收。每次验收时均有A公司、电信运营商（有时包括监理方）签字确认的验收文件。
（2）网络维护服务。网络维护服务是对通信网络的物理设备进行日常维护和运行保障，保证通信业务正常运转。A公司一般与电信运营商签订1年或2年的维护合同，合同中约定需维护站点和设备的数量、标准收费等条件，每月月末双方会对A公司当月维护的站点设备数量和金额进行书面确认。
（3）网络优化服务。网络优化服务分为日常网络优化和专项网络优化。日常网优与网络维护服务类似，主要对某一区域基站发射的无线网络进行不定点测试，以确保网络信号正常。双方在合同中约定维护期限，月度收费标准等，每月月末有双方确认的书面文件。专项网优是指受委托方委托，A公司针对网络的某一功能进行调测、优化等，在项目完成后有双方确认的验收文件。
（4）系统解决方案。系统解决方案是针对运营商的特殊需求提供定制化的系统研发和集成服务，主要服务针对运营商网络支撑系统和运营商的政企客户的业务系统（如城市安防监控系统）。同时，为通信网络技术服务提供以IT技术为支撑手段的信息化产品。系统解决方案分两种，一种是整个系统的设备、软件由A公司提供并由A公司安装、调测；另一种是设备、软件由委托方提供，A公司只提供安装、调试等服务，这种与网络工程服务类似。无论是哪种系统解决方案，操作模式也是经过初验、终验，验收时有双方确认的书面文件。
二、根据A公司各种业务类别的性质，其收入确认原则如下
通信网络技术服务的工程服务、维护服务、优化服务均属于“提供劳务收入”，采用完工百分比法确认收入。
系统解决方案中含设备销售的系统解决方案按照商品销售原则确认收入；不含设备销售的系统解决方案属于“提供劳务收入”，采用完工百分比法确认收入。
（一）含设备销售的系统解决方案的合同或协议中，一般情况下商品销售的提供劳务是不能区分，或虽能区分但不能够单独计量的，因此按企业会计准则要求，将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理，如在初验时项目的风险报酬已转到对方，则在此时确认收入，否则在终验时确认收入。
（二）通信网络工程服务、通信网络维护服务、通信网络优化服务和不含设备销售的系统解决方案采用完工百分比法确认收入（以下提到的系统解决方案不包括含设备销售的系统解决方案）。
（1）A公司根据自身的业务特点，按照提供劳务收入确认原则，采用完工百分法确认收入。A公司的服务收入满足提供劳务交易结果能够可靠估计的相关条件，包括：1）收入的金额能够根据合同约定或者预计工作量可靠地计量；2）相关的经济利益很可能流入企业，根据历史收款情况及合同约定、客户性质、信誉等情况充分表明相关服务款项能够收回；3）交易的完工进度能够可靠地确定，A公司通过已经提供的工作量占项目计划总工作量的比例的方法可以可靠地确定完工进度；4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。A公司通过完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，能够较为准确地提供每一阶段发生的成本，同时可随着业务的进展或外部情况的变化，随时对将要发生的成本进行修订。
根据上述情况，A公司的服务业务符合《企业会计准则第14号——收入》中有关“提供劳务收入”的规定，依据该准则规定“企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入”。
（2）A公司根据自身的业务特点、行业惯例及基于谨慎性原则，采用工作量法确认完工进度而非成本法。每个项目确认收入的时点是在合同中约定双方对已完成工作量进行确认的当月，按提供劳务收入确认标准相应确认收入。
从通信技术服务行业的特征来看，通信行业的服务项目实施期限长短不一，从 3个月至两年不等。按照行业惯例，A公司与客户在签订合同时约定在项目实施到一定阶段时，双方对已完成的工作量进行确认并结算进度款，并非在项目完成后一次性进行确认。通信网络维护服务和通信网络日常优化服务等需在一定期限内提供重复服务的业务，A公司在每月月末与客户进行工作量书面确认后确认收入，其余业务按完工进度与客户进行工作量书面确认后确认收入。 A公司与客户签订合同的总价款，是A公司根据合同或协议约定的人员配置、工期等要求估计项目计划总工时，结合A公司的收费标准和目标利润水平并与客户反复协商后确定的项目预计总收入，因此可视为项目预计总工作量。合同中约定每一阶段客户向A公司支付的进度款，是与双方确认的工作量密切相关，是客户对A公司在这一阶段已完成的工作量进行确认的体现，而且，付款进度与实际已完成工作量基本匹配。每一阶段的`工作量确认，都需要A公司向客户提交书面的工作量确认资料（即验收文件），并得到客户的书面确认。A公司在取得书面的工作量确认资料后，才据以确认收入。因此A公司的收入确认是较为谨慎的。
A公司选择以工作量法确认完工比例而非采用成本法确认完工进度，主要是A公司所处的通信技术服务行业具有一定的专业特殊性，一般来说提供劳务的服务成果需经客户验收确认方可作为结算依据，而客户验收确认的服务成果与A公司应提供的工作量具有直接对应关系；成本法是服务提供方根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度，用这种方法确定的完工进度一般是不需要客户确认，在A公司的实际操作中，也不会与客户确认已发生的成本，因此A公司采用工作量法，根据客户已确认的工作量确认收入比采用成本法确认收入更加符合会计的谨慎性原则。
（3）A公司收入确认的具体方法。A公司收入确定的具体方法为在资产负债表日，根据已提供工作量占项目计划总工作量的比例计算当期应确认的收入。当期确认的服务收入=总收入×当期期末劳务的完工进度-以前期间已确认的收入。1）双方签订的合同中已明确约定服务内容、期限及合同总价款等条款。2）确定各项目的完工进度，按已经提供劳务占应提供劳务总量的比例确定提供劳务交易的完工进度，计算方法为：当期期末劳务的完工进度=项目累计完成工作量÷项目计划总工作量。
项目计划总工作量的确定是根据合同或协议约定的人员配置要求、工期等要求估计的项目计划总工时，一般A公司与客户在签订合同时已达成一致，网络维护服务和日常网络优化服务在合同中明确，其他合同通过合同价款体现。
项目累计完成工作量即项目累计完成的工时，由A公司按合同约定的工作量确认时点与客户进行书面确认。根据服务性质，确认已完成工时的方式有所不同：
A、通信网络工程服务。a）无线工程：①已建成的基站站点数量确认；②全部站点建成后的初验报告；③试运行期结束后的终验报告。b）核心网工程：①工程完成后的初验报告；②试运行期结束的终验报告。c）传输工程：①已完工传输节点的数量或传输管线铺设距离确认；②工程完成后的初验报告；③试运行期结束的终验报告。
B、通信网络维护服务：每月确认维护的基站数量。
C、通信网络维护服务。a）日常优化：月度结算表或合同约定的月度费用。b）专项优化：完成后的验收报告。
D、不含设备销售的系统解决方案：①方案完成后的初验报告；②试运行期结束的终验报告。
A公司上述不同工作量确认方式实际上都是对已完成工时的确认，是从客户取得。如前所述，通信网络维护服务和通信网络日常优化服务是需在一定期限内提供重复服务的业务，工作量可根据时间进度量化，A公司在月末以工作量确认资料作为依据以直线法确认收入。其他类型的业务在每一阶段确认的已完工作量占计划总工作量比例与结算的进度款占合同总价款比例基本匹配，在进度结算时以工作量确认资料作为依据确认收入，未与对方进行工作量确认而取得的预付款项作为预收账款核算。
三、结论
A公司对含设备销售的系统解决方案按销售商品原则确认收入；除含设备销售的系统解决方案以外的业务采用完工百分比法确认收入，并按照己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例确认完工进度，符合企业会计准则的要求，并且符合自身业务的特点。
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