国内外社会责任会计信息披露研究现状论文
一、社会责任会计信息披露国外研究现状
1968 年，“社会责任会计”一词最先出现在美国会计学者 David.F.Linowes 发表在《会计杂志》上的《社会经济会计》一文中，从而掀开了社会责任会计的序幕。从此，社会责任会计与社会学、经济学、会计学、信息学、控制论和系统论等多门学科相结合，以新环境观、新福利观和新企业观为其理论基础在各国发展起来，它主要提供企业履行社会责任方面的信息。
(一)国外社会责任会计信息披露的理论研究
美国会计人员协会在 1974 年 2 月，成立了企业社会绩效委员会，发表一篇专题研究报告，报告中将社会绩效分为四个主要范围 :自然资源、人力资源、社会关系、环境贡献。阿米德贝奥尔科依(1981)在《会计理论》中，以“会计的未来”为题把社会责任会计作为会计的未来发展趋势之一。两位教授--李·H·瑞德堡和杰佛里·S·阿潘(1981)，详细论述了各国社会责任会计的主要内容、确定、计量、报告形式等方面存在的差别。Lee Burke 和 Jeanne M.Logsdon(1996)认为应该把企业社会责任理念定位到战略高度，企业把社会责任作为一项长期的战略投资，而不是眼前的负担。Anonymous(2002)对企业运用增值表披露社会责任会计信息的问题进行了尝试。由 Wayne.Corcoran 和 Wayne E.Levninger 提出的“环境交易报告”虽然在内容上局限于环境会计信息，但在模式上却为社会责任绩效信息的披露奠定了基础。Juan L. Nicolau(2008) 认为，企业承担社会责任能给企业带来超额利润，企业更应该注重与企业所处社会环境以及在行业、产品等方面的社会责任，尤其是道德责任，以提高企业所在地区的整体福利。Harlan(2010) 设想撰写独立社会责任报告，从利益相关者视角，认为对企业社会责任会计信息内容应当且可以按照不同的利益相关者需求差异来进行分类。Belen Fernandez-Feijoo、Silvia Romero、SilviaRuiz(2014)从可持续发展视角提出，企业向利益相关方传递社会责任信号的最有效的手段是可持续发展报告，企业应当编制可持续发展报告。
(二)国外社会责任会计信息披露的实践研究
社会责任会计的发源地是美国，它刚一产生就得到了其会计界三大协会的支持 :美国注册会计师协会(AZCPA)、美国会计学会(AAA)、美国会计师协会(NAA)。美国《幸福》杂志在 1976 年公布的 500 个工业企业年度报表中，已有 456 个企业披露了社会责任履行情况的数据。法国的社会责任会计报告对社会责任会计信息披露是当时全球最完整和最具特色的。1977 年法国政府正式颁布披露社会责任信息方面的法律，其揭示的信息非常全面，主要侧重于职工福利方面，揭示的范围较窄，它反映了法国的社会福利主义倾向，它从法律层面规范了企业披露社会责任信息，具有重大借鉴意义。英国发表的《公司报告》(1976 年)建议企业进行社会责任信息的披露 ;欧盟其他国家如瑞典、荷兰、德国对企业社会责任也有类似的要求。到 20 世纪末期，欧洲、美国和澳大利亚先后出现关于 CSR 多边组织，制定了一些评价CSR 的体系和认证制度，为 CSR 内容体系的形成起到了极大的推动作用。国际上在制定社会责任信息披露准则方面，一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织--经济优先权委员会(2001 年 12 月)发表了全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准--Social Accountability8000( 简称 SA8000)。可见建立社会责任标准是全球的一个必然选择，建立社会责任会计报告体系是我国企业全球化的必然选择，企业社会责任的国际标准是对企业经营管理所要履行的基本社会责任的规范。Angus Duff(2014) 研究了英国最大的 20 家专业会计公司的社会责任报告，发现了这些专业会计公司披露社会责任会计信息的动机，即赢取较高的社会声誉、组织合法性以及更多的资本。
二、国内研究综述
(一)国内社会责任信息会计披露的理论研究
1990 年，“社会责任会计”一词第一次出现在常勋教授编写的《国际会计学》教材中，指出社会责任会计是企业经济活动对社会影响的计量和报告。宋献中、李皎予(1992)从社会责任会计的角度论述了企业社会责任的范畴以及计量、报告企业社会责任活动的方法。宋献中(1992)提出三种社会责任信息报告模式，即简单模式、中级模式和高级模式。宋献中(1996)在《社会责任会计》一书中较早较系统地论述了社会责任会计。刘明辉(1996)在《走向二十一世纪的现代会计》一书中从两个视角--会计国际接轨和企业需求，探讨了有关企业社会责任会计的问题。常勋(2001)在《国际会计》一书中总结了各国社会责任会计披露的内容包括七项 :环境、产品的性能和安全、人事、参与社区活动、就业机会、企业行为、商业道德。耿建新(2002)第一次提出了“环境会计趋势报表”的问题。李建发(2002)针对我国企业履行社会责任会计的情况，设计了调查问卷，对我国企业环境报告进行调查，获得了我国企业环境报告的相关情况。刘建红、杨亚娥(2004)较为全面地介绍了近三十年间一些国际组织、及会计职业团体在社会责任信息披露方面的研究和尝试。阳秋林在《中国社会责任会计研究》专着中(2005)用社会责任资产负债表、社会责任损益表、社会责任现金流量表来披露社会责任会计信息。陈玉清、马丽丽(2005)则选择 907 家上市公司 2003 年年报分析企业对利益相关者承担的真实的社会责任会计信息的价值相关性。阳秋林(2005)认为我国企业的社会责任会计信息除了 1985 年财政部公布的评价企业十大经济效益指标中“社会贡献率、社会累积率”两大指标外，还应该包括改善生态环境的贡献、人力资源方面的贡献、对社会福利的贡献、反映提供产品和维修服务的贡献、诚实信用的商业道德以及企业收益方面的.贡献。喻昊(2006)则着重分析了在企业巨型化背景下西方国家推行社会责任会计的实践经验及其对我国的启示。邬娟(2009)认为社会责任会计信息披露的最基本理论是利益相关者理论。马海波(2010)结合国内外情况，设想构建社会责任资产负债表、收益表和现金流量表等。李晓蕾(2012)认为行业差异和企业规模差异的信息披露方式和独立的社会责任报告模式是我国现阶段较好的选择。聂琳霖(2014)跟笔者观点一致，即制定相关法规，强制企业披露社会责任会计信息。杨汉明、吴丹红(2015)认为企业会迫于外界压力而披露社会责任会计信息，如利益相关者的强制压力、社会群体的规范压力以及竞争者的模仿压力。
(二)国内社会责任会计信息披露的实践研究
我国已先后颁布实施了《环境保护法》、《污染防治法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《产品质量法》、《消费者权益保护法》、《劳动法》、《工会法》等，这些法律的颁布为企业社会社会信息披露提供了法律基础。财政部颁布的《企业经济效益评价指标体系》(1995 年)强调了社会贡献率、社会积累率两大评价指标，从而更好地促进了企业履行社会责任会计信息披露职责。国家电网、中国石油社会责任报告早已对外公布。2014 年 1-10 月，全国一共发布的社会责任报告大约 2240 份，而 2006 年发布的社会责任报告仅有 52 份，相隔 8 年，数量增长了至少 40 倍。在政策层面，深沪两所都颁布了相关指导文件，如深交所的《上市公司社会责任指引》(2006 年)和上交所的《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》(2008 年)，这两个指引都鼓励企业主动承担社会责任，特别突出上市公司可以编制独立的专门的社会责任报告 ;此外，为了专门研究我国企业履行社会责任的情况，我国在 2008 年成立了企业社会责任研究中心(CASSCSR)，并不断完善《中国企业社会责任报告编写指南》，更好地指导企业披露社会责任信息。
三、研究评述
综上所述，西方的社会责任会计从诞生至今的几十年时间，西方各国对社会责任会计信息披露的研究已经取得了较好的成绩，发表了多篇这方面的学术论文和着作，对于我国学者进行社会责任会计信息披露提供了研究文献。不足之处在于，社会责任会计信息披露理论体系还未形成一个完整的体系，虽有学者提出了要建立社会责任会计规范准则，实践中披露的内容和格式种类繁多，但是理论尚未成熟，实践有待考验和规范。
我国理论和实务界对社会责任会计的理论基础、主要内容、确认与计量以及报告模式等各个方面进行了较为全面的研究，但是研究的深度不够，主要停留在较浅的层面，对社会责任会计相关概念以及必要性、可行性的研究较多且重复，现在还未能在确认、计量、核算、披露等方面取得重大突破，实践更是落后于理论研究。对于这个新领域，我国由于起步比国外晚，对社会责任会计信息的披露的研究主要还是学术论文，最近几年这方面的硕士论文开始多起来，实证方面的研究增加，但是着作较少，权威性的论着也并不太多。目前，宋献中、阳秋林等学者关于社会责任会计的着作是较权威的。社会责任会计法律规范方面的研究者不多，只有寥寥几人。以社会责任会计准则为题进行专门研究的学者有湖南信息职院的陈东升，南华大学的阳秋林、唐洋等。实践方面初见成效，我国企业在各种报表中或多或少的涉及到社会责任会计，同时也存在严重的不足，已经进行社会责任会计信息披露的企业，披露的信息内容、形式和格式比较杂乱，没有规范统一。笔者建议规范性的社会责任会计准则的制定应该提上日程了。
参考文献：
[1]Belen Fernandez-Feijoo,Silvia Romero,Silvia Ruiz.Commitmentto Corporate social Responsibility measured through globalreporting initiative reporting: factors affecting the behavior ofcompanies[J].Journal of Cleaner Production, 2014(15).
[2]Harlan C.The dynamics of customer dissatisfaction in supplychain[J]. Journal of Production Panning&Control, 2011(03).
[3] 阳秋林 . 中国社会责任会计研究 [M]. 北京 :中国财政经济出版社，2005.
[4] 赵久莹 . 能源行业上市公司社会责任信息披露影响因素研究 [D]. 北京 : 北京交通大学，2014 .
[5] 陈东升，阳秋林 . 刍论企业社会责任会计准则 [J]. 财会通讯 ,2008(11).
[6] 唐洋 , 陈东升 . 关于我国社会责任会计准则性质及制定导向的探讨 ,财政监督，2011(07).
[7] 李淑君 .AG 社会责任会计信息披露问题研究 [D]. 辽宁 :辽宁大学，2015.
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