试论本钱企划会计毕业论文
1、引言
当代高的日新月异，引起了企业经营特征的革命性变化，从而极大地推动了本钱治理实践和的，形成了全球范围内两大代表性的本钱治理模式：作业本钱治理（Activity-based cost management，ABCM）和本钱企划（Target costing，TC）。本文拟选取其中的本钱企划模式作一简单先容，以提供加强和完善我国企业本钱治理的鉴戒。
2、本钱企划产生的背景——外部驱动
本钱企划是日本型本钱治理模式的核心和精华，最早萌芽于60年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新中。但本钱企划真正成为一种确保目标利润的手段还是1973年第一次石油危机之后的事。石油危机使得世界发达国家受到重创，而日本却藉此机会扩大了国际市场份额，其成功的秘诀主要得益于具有能够大幅降低本钱功效的本钱企划。本钱企划从改变设计进手解决了当时传统本钱治理无法解决的汽车本钱骤升的。之后，以汽车业为中心，本钱企划在日本很多行业中得以迅速推广，发展至今已成为一种“在产品的企划、开发中，根据顾客需求设定相应目标（目标本钱），希冀同时达到这些目标的综合性利润治理活动”。
由此看来，本钱企划的产生、发展是以大型跨国公司为载体的，以国际市场竞争为外部推动的，直至本日的全面推广和日臻完善，是外部的市场竞争为促生本钱企划注进了第一驱动力。
3、本钱企划模式赖以运行的组织治理体制——内部条件
本钱企划作为日本型治理（本钱治理纳进治理会计范畴）的精华，就其国际意义而言并非创新，由于目标本钱不过是从美国引进的。但一旦目标本钱与日本独特的组织治理体制相结合，就构筑成了今天令国际瞩目的具有日本特色的“目标本钱。本钱企划”的本钱治理模式。
日本的组织治理体制具有综合性战略治理体制的特征，它由工作团队精神、可视性治理、多功能化、全员质量治理、定期信息传导系统等构成。限于篇幅，这些具体构本钱文暂不详述，只是以以下两个角度为切进点来透视本钱企划的组织治理体制。
3.1、组织治理体制运作的文化基础——集体主义
一个国家的文化可从个人相对集体的关系窥豹一斑。集体主义倾向浓郁的社会，个人对集体的依靠性强，社会结构具有凝聚力，因而在一个组织内，为了实现预期目标，个人之间能够协作一致，群策群力。
日本是一个有着深厚的集体主义文化根基的社会，在人们的意识中，沉淀着一种长期的观念，即人与生俱来的就回属于某个组织，脱离开了组织个人便举步维艰。人们以组织为中心，形成了个人与组织相融的一体性组织体制。然而并不是任何组织体制都能有效地运作，一体性组织体制概莫能外，它需要适当的治理形态来启动。治理就是要以治理的手段一定组织体制下个人的行为，发挥出个人的潜能。
3.2、组织治理体制运作的形态——水平治理
国民的集体主义意识必须与组织的治理体制相契合，也就是说，要构建一种治理体制，在这种治理体制下，职工的集体主义潜意识能够得以淋漓尽致的发挥和运用，从而能够极大地创造效率，进步效益。否则，非但不能创造效益，还可能由于两者的抵触和冲突而为此付出代价。例如，日本战后为了实现化，引进了纵向线状的欧美式组织治理体制，这种体制与欧美社会较强烈的个人主义相吻合，而与崇尚集体主义的日本社会却格格不进。到了70年代，集体主义社会与个人主义色彩甚浓的治理体制产生的矛盾和摩擦日益突出，以致不能应付日本企业在国际市场崛起而带来的战略题目（如如何生产便宜、优质和交货及时的产品等新课题），因此进行组织治理创新迫在眉睫。日本藉此一改过往纵向线状的垂直治理体制，建立起交互横向的水平治理体制。水平治理不再是经营者的纵向控制和信息传递，而是经营者与生产职员、本钱会计职员、设计与生产技术职员等协力的相互交流，依靠广范围的决策参与使得影响整个生产循环的题目得以解决，使得公道化决策的执行、控制能迅速贯彻。如在本钱企划阶段，本钱会计职员与企划设计职员通过反复商讨以实施本钱企划；在本钱改善阶段，现场作业职员与治理职员协作一体进行本钱治理和价值工程。由此看出，水平治理有利于疏导集体主义所内含的潜能开释，促成了全员参与和信息的交互式传递和运用，从而能够形成个人以组织为中心的协作局面，终极带来组织的蒸蒸日上。
4、本钱企划的目标
在日本，目标本钱与适时生产系统（JIT）密切相关，它包括本钱企划和本钱改善两个阶段。本钱企划的目标是通过设定、达成目标本钱并得出估算本钱，使得估算本钱逼近目标本钱，也即使估算利润逼近目标利润，这其中目标本钱的设定和达成是关键的一环；而本钱改善则是生产过程中持续性的本钱降低过程。
在本钱企划阶段，首先要根据长期的盈利计划、市场战略价格和现实生产环境进行企划对象的目标本钱设定；接着由主管工程师负责，本钱治理职员与工程技术职员一起，以满足顾客需要和参与国际市场竞争为立足点，对企划对象的构成从部品、性能两个角度展开目标本钱；相关的生产部分与材料供给商通过改进生产方式与采用新材料和新技术来进行创新以达成目标本钱，这样，可以把降低本钱与进步质量的目标一起包含在计划范围内；在企划的实施决定阶段，从价值工程的角度估算预期的实际本钱（即估算本钱）。不管目标本钱与估算本钱间存在多大差异，在设计图上设计时，通过各种措施与手段力求估算本钱逼近目标本钱。
以上实际上是图纸上降低本钱的过程，这一过程包含了目标本钱的设定→分解→达成→再设定→再分解→……的多重循环，即目标本钱设定之后，对其进行分解，使目标本钱布局具体化；布局完毕后，便对症下药，在每一布局之处实施省料且有效的生产方式，在保证质量的条件下，限制所消耗的用度在设定目标本钱范围内；实施结果的本钱估算值假如不大于目标本钱，则可以过关进进下一个实施循环。由此可见，直观上本钱企划是通过多重循环逐次挤压以达到本钱降低目的的。
在本钱改善阶段，通过大量的生产进行持续性的本钱降低。象改进生产效果一样，目标本钱应同在某确定预算期内的预期本钱改善目标分阶段进行比较。所有部分各个层次的职工与治理职员，为使改善目标逼近目标本钱，应经常性地从本钱意识的角度来提出改进本钱和技术的方案并加以实施。当然这已进进生产而非企划阶段了。
5、本钱企划的实质
本钱企划的实质是本钱的前馈控制，它不同于传统的本钱反馈控制，即先确定一定的和步骤，根据实际结果偏离目标值的情况和外部环境变化采取相应的对策，调整先前的方法和步骤，而是针对未来的必达目标，据此对的方法与步骤进行弹性调整，因而是一种先导性和预防性的控制方式。
具体说来，前馈控制为使事后发生的实际值与最初的计划值非常接近，必须将最初的'计划值（目标利润、目标本钱）不断地与结合实际情况后的计划值（估算利润、估算本钱）进行比较、分析，以便终极两个计划值之差额趋近于零。
本钱企划的前馈控制体现了本钱治理的两种新思维，其一是源流式本钱治理，即将降低产品本钱的“重心”由传统的生产阶段推溯至开发、设计阶段，对企划对象的最初起始点实施充分透彻的分析，从而有助于避免后续制造过程的大量无效作业耗费无谓的本钱，使得大幅度削减本钱成为可能。其二，前馈控制体现了“本钱筑进”的思想。一个完成了的产品设计，在某种意义上是图纸上就制造过程进行了一次预演，预演时赋予的各种条件就是实际生产过程中具体各项要求的体现。直观地说，设计就是在图纸上制造产品。本钱筑进意味着在将材料、部品等汇集在一起装配成产品的同时，也将本钱一并装配进往。倘若在图纸的预演中排除了各种无效或低效因素，图纸上有限的筑进本钱可能就等同于制造现场的实际本钱，这就即是在前期确保了本钱降低的可能性。
6、本钱企划的启示
本钱企划作为一种全新的本钱治理模式，以不同的视角，可以得出很多不同的启示。限于资料，笔者根据拙见谈谈以下几点。
启示之一：市场竞争是本钱治理创新的一大动力源。因此，如何引导和运用市场机制，应成为宏观和微观两个层次都必须考虑的。在此方面，邯钢的本钱治理为我们创造了一个成功的典范。
启示之二：组织创新和治理创新应体现权变思想，以应付变化，使发生变化；企业文化建设是一个企业范围内的文化塑造，具有战略意义。企业文化是一个磁场，具有同心力的作用，能够引导和同化不同的个人价值取向指向企业的共同目标。本钱治理需要全员参与，不是个人所为能及的事情。在企业文化大背景之下嵌进本钱文化具有水到渠成之功效，使得本钱意识的萌发具有自发性、积极性，从而起到本钱治理的思想开路的作用。尤其是处于的转型期中，个人所受的文化冲突正在潜移默化地发生作用，因此塑造企业的文化磁场以顺应的转变将是重中之重。
启示之三：本钱企划以目标本钱的形式将本钱降低活动上溯至产品生命周期的源头，这就意味着，本钱降低活动已不仅仅局限于产品的生产制造过程，除了本钱企划将本钱降低的视点转移至产品的设计和开发之外，笔者以为，这个视点还可下滑至产品的使用过程。
一般而言，企业都比较重视产品的售后服务。不可否认，产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象以产生口碑效应促进销售具有不可忽视的作用。然而，从本钱的角度来重新审阅售后服务这一活动时，不难得出：良好的售后服务一般引致高额的期间用度，从而减少了当期利润，也就是说，售后服务吸收了一部分当期利润。从这一意义而言，较少的售后服务活动能够引起当期利润较少的降低，因而也应当受到本钱降低的关注。
既然售后服务具有如上所述的双刃效应，因此如何发挥其正面效应、规避其负面效应便成为企业的一个战略和策略。笔者以为，可从以下两方面进手对此题目加以考虑：①加强质量治理，降低质量本钱。售后服务的一部分原因在于产品质量不过关，因而产品使用过程中质量题目倍出。笔者以为售后服务本钱可以作为质量本钱的一部分通过加强企业的质量治理来降低或削减；②将顾客作为企业的一项战略资源加以对待。在产品的设计和开发阶段，充分利用顾客的消费需求信息上风设计和开发产品，以推进差别化战略的实施；在产品的使用阶段，对顾客进行培训，以便于顾客更好地使用企业的产品，降低产品的使用本钱。当然培训本钱应与售后服务本钱相比较，以孰低作为两者取舍的标准。
启示之四：本钱企划作为图纸上的本钱降低活动实质上与“模拟市场。本钱否决”有异曲同工之效。“模拟市场。本钱否决”是我国邯钢本钱治理的经验，其基本模式是市场、倒推、全员、否决，即从产品在市场上能被接受的价格开始，从后向前一个工序一个工序剖析其潜伏效益，终极核定出先进公道的目标本钱；将目标本钱指标层层分解，使全厂每个职工都承担一定的本钱指标，实行全员全过程的本钱治理；完不成本钱指标，即使其他指标完成得再好，当月奖金也要全部否决，连续完不成本钱指标，还要否决内部升级。
由上可看出，“模拟市场。本钱否决”中的目标本钱核定→层层分解、落实下达与本钱企划的目标本钱设定→分解→达成基本相似，只不过前者是以逆序方式完成目标本钱的分解、下达，而后者是在产品工序的源头——企划阶段完成目标本钱的分解、达成。另外，后者由于已在设计图纸上进行了一次本钱降低的预演，因此有利于确保和指引实际生产过程中的本钱降低，而前者在目标本钱核定之后直接进进生产过程，固然生产过程中本钱降低有目标本钱指引，但如何降低多少含有几分盲目性。笔者以为，这一差异是两者的本质差别，也是又一可资我国企业本钱治理的鉴戒之处。
［1］［日］西村明作，陈胜群译。日本型治理的构造与特质。上海会计，1998.11
［2］陈胜群。论日本本钱治理的代表模式——本钱企划。会计，1997.4
［3］王寅东。“本钱策划”法在我国的产生——邯郸钢铁总厂经验的。
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