探析公允价值的可靠性论文
摘要：文章从公允价值的定义入手，介绍了可靠性的含义，分析了公允价值的可靠性，最后对在中国推行公允价值提出几点建议。
关键词：公允价值；可靠性；建议
2006年2月15日，中国颁布了新的会计准则，而新会计准则的最大亮点就是公允价值的引入，这个重大变化引起了会计业内人士的广泛关注，质疑和担心的声音主要来自于公允价值的可靠性问题，一些人士认为公允价值以当前市场价值为基础，需要相关人员的估计，从而会影响其可靠性。本文拟对公允价值的可靠性进行初步分析。
1 公允价值的定义
20世纪80年代，由于利率、汇率的开放，金融业的竞争加剧，产生了各种各样的衍生金融工具，这些金融工具的特点是在签订合同之后、履约之前，其市场价值常常会有很大的变化。而这些变化可能给企业带来巨额的损失或收益。但在传统的历史成本计量属性下，这些损益只有等到合约履行或取消时，才能一次性报告。这使得大量的金融机构在破产之前，其财务报表仍显示良好、健康的财务状况，误导了投资者对这些金融机构的判断，做出错误的投资决策。同时，会计的目标也逐渐由受托责任观转向了决策有用观。信息的使用者不仅仅关注企业过去和现在的经营业绩，而且关注企业未来的经营状况，也就是希望财务信息面向未来。在这样的背景下，公允价值作为一种可以有效提高信息相关性的计量属性出现，并且迅速得到广泛的应用。
国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
美国财务会计准则委员会(FASB)则认为，公允价值是指在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格，或者转移负债支付的价格。
中国的《企业会计准则—基本准则》对于公允价值是这样定义的：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
通过公允价值的定义，我们可以看出公允价值是以市场为基础，以基于确定的假想交易为对象，主要是面向未来，在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性，因而可以为信息使用者提供决策相关信息。
2 可靠性的含义
对于可靠性的含义，很多人都有自己的理解，不同的组织也给出了不同的表述：
FASB在其《会计信息的质量特征》中认为，可靠性是指会计信息合理地、不受错误或偏向的影响，能够真实地反映它意欲反映的内容，具体包括真实性、可验证性和中立性。
IASC则认为，可靠性是指当没有重大错误或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具有了可靠性，它包括实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性等反映真实性的一些方面。
对于可靠性的理解，我们不能片面地强调公允价值不具有可验证性，或者不具有精确性及真实性等等，我们应从使用者的角度出发来看，因为财务会计的根本目的是向信息使用者提供决策有用的信息，所以只要财务报告反映的企业财务状况、经营成果和现金流量信息在总体上不存在重大的错误和偏向，不会导致信息使用者做出错误的决策，那么，信息就具有可靠性。
3 公允价值的可靠性分析
对于公允价值的可靠性，会计学术界存在着很大的争议，很多人认为公允价值是以当前市场价格为基础，可能需要估计，这其中存在着很大的主观随意性，而且估计也不可能精确，因此，公允价值的`可靠性就很难获得保证。同时人们还担心上市公司滥用公允价值导致利润操纵，从而影响公允价值的可靠性。
FASB在其2006年9月25日发布的《美国财务会计准则第157号——公允价值计量》中按照估计所需信息的可获得性及可靠性程度规定了公允价值有3个层级：第一个层级的公允价值是有活跃市场标的资产的市场价格；第二个层级的公允价值是经过适当调整后的类似资产的市场价格；第三个层级的公允价值是利用价值评估模型评估的价值。从该规定中我们可以看出，在其他条件不变的前提下，越是靠近前面层级的公允价值信息，其可靠性程度越高。
而中国也在《企业会计准则—非货币性交易指南》中对非货币性交易中公允价值的确定原则做出了如下规定：如果该资产存在活跃市场的，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场的，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产及其相关类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可依据其未来可以产生的现金流量及适当的贴现率计算的现值来评估确定。
从公允价值的取得程序中我们可以看出。在资产存在活跃市场或类似资产存在活跃市场时，公允价值以市场价格为基础，由于市价的可核实性及反映真实性都可以得到保证，因而此时的公允价值是可靠的。但是从目前的现实情况来看，很多资产并不存在活跃的市场，此时我们只能采用现值技术来对公允价值计量，随着金融学、财务学、计量经济学等学科的发展，很多资产的公允价值估价模型已经建立起来，而且这些模型的可靠性也逐渐得到证实。不能再因为公允价值是估计的结果而反对公允价值的运用，因为会计所处的社会环境极为复杂且变化不定，在很多情况下都需要会计人员运用职业判断进行估计，估计是会计中固有的、必然存在的，如固定资产的使用寿命、固定资产的残值率、坏账损失率、法律诉讼导致的预计负债的金额等等。关键问题不在于公允价值需要估计，而是估计的结果是否能够保证足够可靠。IASC在《编制财务报表的框架》中提到：成本或价值在很多情况下都需要估计，合理的估计是报表编制工作的一部分，这并不会贬低其可靠性。
同时我们也不能因为上市公司利用公允价值进行利润操纵而说公允价值不可靠，公允价值只是我们进行会计计量的一种工具。其本身并不存在利润操纵问题，关键还是很多上市公司蓄意造假、很多会计人员丧失职业道德，而且中国的证券市场监督失灵。即使我们不引入公允价值，利润操纵问题依然存在，只是手段不同而已。这次新的会计准则对公允价值“弃而又用”并不是说我们已经解决了利润操纵的问题，而是中国目前已具备了适宜使用公允价值的市场环境，财政部在制定新准则时，对于公允价值也强调适度、谨慎地引入，只有在资产存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值进行计量。同时，公允价值可以揭示资产的经济实质——未来经济利益，其可以更好地帮助信息使用者做出正确的决策。因此，引入公允价值是一种必然。
4 在中国运用公允价值需要的条件
目前，很多国际组织都在积极地推广公允价值的运用，由于公允价值能更好地反映财务报告主体的财务状况、经营成果以及现金流量信息，更有利于评估企业过去的业绩和未来的前景，比历史成本信息更相关，因而要更多地应用公允价值。但是从中国的实际情况来看，我们还是要慎重地引入公允价值。因为中国现在还处于市场经济的初级阶段，市场不活跃，尚未建立起公平价格的形成机构。另外一个非常重要的原因是中国的会计人员素质偏低，长期以来，中国会计界一直要求会计人员完全按照会计制
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