西方非货币性交易的会计处理简介论文
企业在其生产经营过程中，由于种种原因往往会发生一些非货币性交易，比如相互之间交换资产等。这种交易有助于企业相互之间调剂余缺，盘活存量资产。本文对这种交易的会计处理做一简要介绍，希望能够提供一些有益的启迪。
一、非货币性交换的会计处理
非货币性交换业务处理的核心问题是对收到的非货币性资产应按何种价值入帐。一般说来，其处理原则是：
（1）应按交出的非货币性项目的公正价值入帐；
（2）如果交出的非货币性项目的公正价值无法确定，则收到的非货币性资产应按接收项目的公正价值入帐；
（3）如果交出项目和接收项目的公正价值都无法确定，那么收到的非货币性资产应按交出项目的帐面价值入帐；
（4）如果两者的公正价值都是已知的，接收资产不但应按交出资产的公正价值入帐，还应按接收资产的帐面人才 交出资产的帐面价值之间的差额确认交换损益。现分述如下：
1、已知交出资产的公正价值
甲公司用一项设备交换存货以便于用于销售。设备的估计公正价值是30,000元，帐面价值100,000元，在交换之日已提累计折旧75,000元，本例中已知交出项目的公正价值是30,000元，应用为收到存货的入帐价值。此外还应确定此项业务是否产生了应予确认的损失。由于交出设备的公正价值是30,000元，而帐面价值是25,000元，故存在5,000元的交换收益。反映以设备交换存货的会计分录如下：
借：存货 30,000
累计折旧——设备 75,000
贷：设备 100,000
非货币性交换收益 5,000
2、未知交出资产的公正价值
在多数货币性交换业务中，交出项目的公正价值是未知的，或者接收项目的公正价值比交出项目的公正价值更明确，应以接收项目的公正价值作为入帐基础。为此，假定本例中其他条件与上例相同，只是设备的公正价值是未知的，存货的售价20,000元，在此情况下，收到存货的价值为20,000元，应作为入帐基础，由于设备的帐面价值为25,000元，收到存货的公正价值低于交出设备的帐面价值故应确认交换损失。
交换损失=25,000—20,000=5,000。反映此项交换业务的会计分录如下：
借：存货 20,000
累计折旧——设备 75,000
非货币性交换损失 5,000
[1] [2]