[精华]沤心历血的学习资料之一（初级会计实务）
第一章 总 论
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A.会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计侧重于企业外部关系和过去信息；管理会计侧重于企业内部关系和未来信息。
B.会计基本职能包括两个方面：1.进行会计核算 2.实施会计监督。
C.会计核算内容包括资金投入、资金循环与周转、资金退出（偿还各项债务、上缴税金、向所有者分配利润）。
D.会计核算的基本前提包括会计主体（法人可作为会计主体，会计主体不一定是法人）、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体确定会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立会计核算的时间长度；货币计量为会计核算提供必要手段。
没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。
E.会计核算的一般原则：1.客观性原则（又称真实性原则。保证会计信息内容完整，真实可靠）。2.实质重于形式（企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算）。3.相关性原则（又称有用性原则，采用适当的会计核算方法为有关方面的决策提供有用的信息）。4.一贯性原则（又称一致性原则，会计处理方法前后各期应当一致，不得随意更改，纵向）5.可比性原则（会计指标应当口径一致，相互可比。横向）6.及时性原则。7.明晰性原则（会计记录和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用）。8权责发生制原则（凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用）。9.配比原则（同一会计期间内的各项收入与该收入相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认）。10.历史成本原则（指各项财产在取得时应当按实际成本计量，如发生减值，应当按规定计提相应的减值准备）。11.划分收益性支出和资本性支出原则。12.谨慎性原则（不得多计资产或收益、少计负债或费用）。13.重要性原则（进行会计核算时，区别交易或事项的重要程度采用不同的核算方式）。
F.反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。
反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。以上六项称会计报表要素。
G.在任何情况下，资产=负债+所有者权益
在一定情况下，收入－费用=利润
第二章 会计核算基础
A.会计科目设置原则：1.合法性原则2.相关性原则3.实用性原则。
B.总分类账户和明细分类账户平行登记要点：1.依据相同2.方向相同3.期间相同4.金额相等。
C.原始凭证按照填制手续及内容不同：一次凭证（收据、领料单、收料单）累计凭证（限额领料单）和汇总凭证（汇总表、差旅费报销单）。
D.帐簿的种类：按其用途的不同分为1.序时账簿（又称日记帐）2.分类账簿（总分类账簿和明细分类账簿）3.备查账簿（固定资产备查账簿）
按账页格式分类1.两栏式账簿（日记账）2.三栏式账簿（日记账、总分类帐、资本、债权、债务明细账）3.多栏式账簿（收入、费用明细账）4.数量金额式账簿（原材料、库存商品、产成品明细账）。
按外型特征分类1.订本账（总分类账、现金、银行日记账）2.活页账（明细分类账）3.卡片账（固定资产卡片账）。
E.对账主要内容：账证核对；账账核对；账实核对。
F.结帐的程序：1.将本期发生的经济业务全部登记入账。
2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计费用。具体包括两类：（1）应计收入和应计费用的调整。应确认为本期收入.借记“应收账款”贷记“主营业务收入”；应确认本期费用的借记“管理费用”“财务费用”等科目，贷记“预提费用”等科目。（2）收入分摊和成本分摊的调整。
a.收入分摊是指企业已收取有关款项，但尚未全部完成销售商品或提供劳务时，借记“银行存款”贷记“预收账款”；期末进行账项调整时，借记“预收账款”贷记“主营业务收入”b.成本分摊是指企业的支出已经发生，将这些支出在会计期间进行分配，借记“待摊费用”、“固定资产”、“无形资产”贷记“银行存款”期末进行账项调整，借记“营业费用”、“管理费用”、“制造费用”等，贷记“待摊费用”、累计折旧” 、“无形资产”等科目。
3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。
4.结算资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
G.错账查找与更正方法：1.错账查找方法：a.差数法（漏记借方或贷方）b.尾数法（发生角、分错误）c.除2法（借方金额误记贷方）；d.除9法（将数字写小、将数字写大、邻数颠倒）；
2.错账更正方法：a.划线更正法（账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无误）；b.红字更正法（一是记账后发现会计科目有误，更正方法为用红字注销原记账凭证，然后填写正确的记账凭证；二是记账后发现科目无误，所记金额大于应记现会计科目无误，所记金额小于应计金额）。
H.财产清查种类：1.按清查的范围，分为全面清查和局部清查。2.按清查的时间，分为定期清查和不定期清查。（不定期清查一般是局部清查） jk
I.财产清查方法：实物资产清查的方法1.实地盘点法2.技术推算法（根据清查结果，a盘盈时，批准处理前借记“有关盘盈财产科目”贷记“待处理资产损溢”批准处理后借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”、“营业外收入”b.盘亏时，批准处理前，借记“待处理财产损溢”贷记“有关盘亏科目”；批准处理后，借记“管理费用”、“营业外支出”贷记“待处理财产损溢”科目。
J.会计档案保管期限：3年、5年、10年、15年、25年。
第三章 资 产
银行存款结算方式：1.支票2.汇兑3.托收承付（起点10000元，新华书店1000元）其他货币资金结算方式：1.外埠存款2.银行汇票3.银行本票（面额为1000、5000、10000、50000元且必须是同一票据:)区）4.信用证保证金5.信用卡（准贷记卡透支最长60天）6.存出投资
应收票据结算方式：1.银行承兑汇票2.商业承兑汇票（商业汇票付款期限最长不超过6个月）
A..坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求。
B.1.坏账准备时，借：管理费用—计提的坏账准备
贷：坏账准备
2.冲减已计提坏账准备，借：坏账准备
贷：管理费用—计提的坏账准备
3.发生坏账损失时，借：坏账准备
贷：应收账款（其他应收款）
4.已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借：应收账款（其他应收款）
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款（其他应收款）
C.“材料成本差异”科目借方登记超支差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的成本差异（超支用蓝字，节约用红字）。.
“物资采购”借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。
月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异
D.材料成本差异率=—————————————————×100%
月初结存材料计划成本+本月收入材料的计划成本
E.1.生产领用包装物， 借：生产成本
贷：包装物
材料成本差异
2.随同商品出售包装物，a.不单独计价的包装物会计处理。
借：营业费用
贷：包装物
材料成本差异
b.单独计价的包装物会计处理。
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税金—应交增值税
3. 结转所售单独计价包装物的成本时：
借：其他业务支出
贷：包装物
材料成本差异
F.委托加工物资
1.发出时，借：委托加工物资 —某某厂 （支付运杂费时，计入委托加工物资）
贷：原材料
材料成本差异
2.支付加工费时，借：委托加工物资—某某厂
贷：银行存款
3.加工物资入库时，借：低值易耗品
贷：委托加工物资—某某厂
材料成本差异
G.存货清查会计处理
1. 存货盘盈会计处理：
批准处理前，借：存货科目
贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢
批准处理后，借：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢
贷：管理费用
现金盘盈批准处理后，贷：其他应付款（支付给个人）或营业外收入（无法查明原因的）
2. 存货盘亏及毁损的会计处理：
批准处理前，借：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢
贷：存货科目
批准处理后，借：存货科目（入库的残料价值）
其他应收款（保险公司和过失人支付的赔款）
管理费用（一般损失）
营业外支出—非常损失（非常损失的部分）
贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢
现金短缺批准处理后，借：其他应收款（个人的责任）或管理费用（无法查明原因）
存货计价方法：1.先进先出法2.后进先出法3.加权平均法4.移动平均法5.个别计价法。
月初材料成本差异+本月收入材料成本差异
材料成本差异率= —————————————————×100％
月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本
H. 短期投资会计处理：
1. 取得短期投资：
借： 短期投资—债券或股票投资（包含税费和佣金等。注意：区别于长期投资）
应收利息或股利（包含已到期尚未领取的利息）
贷：银行存款
2. 收取现金股利和利息：
借：银行存款
贷：应收利息或股利（已宣告但尚未领取的现金利息或股利）
或 借：银行存款
贷：短期投资—债券或股票投资（持有期间所取得现金利息或股利）
3. 出售短期投资：
借：银行存款（实际收到金额）
短期投资跌价准备（已计提的）
贷：短期投资—债券投资（短期投资成本）
应收股利或利息（未领取的现金股利或利息）
按其差额借或贷“投资收益”科目
4. 计提短期投资跌价准备：
.市价低于成本，按其差额计提短期投资跌价准备。
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备
若已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在计提准备内转回。
I.长期债权投资的核算：
1. 长期债权投资（购入）：
借：长期债权投资—债券投资（面值）
长期债权投资—债券投资（债券费用）或财务费用（金额较少相关税费）
贷：银行存款
2. 期末计提应收利息：
借：长期债权投资—债券投资（应计利息）
贷：投资收益
3. 出售债券或到期收回债券本息：
借：银行存款
贷：长期债权投资—债券投资（面值）
长期债权投资—债券投资（应计利息）
按其差额，贷记或借记“投资收益”科目
短期债券投资和长期债券投资在会计处理的共同之处在于出售时要确认投资收益
J.长期股票投资核算：
1. 成本法（企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的）
2. 权益法（企业对被投资单位具有控制、重大影响时）
长期股票投资核算的成本法：
借：长期股权投资—股票投资
贷：银行存款（购买股票时）
借：应收股利（宣告分派股利，但还未收到）
贷：投资收益
借：长期股权投资—股票投资（购买股票且宣告分派股利）
应收股利
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利（收到宣告分派的股利）
长期股票投资核算的权益法：
借：长期股权投资—股票投资（投资成本）
贷：银行存款
1.被投资企业年末实现利润时：
借：长期股权投资—股票投资（损益调整）
贷：投资收益
2.被投资企业年末发生亏损时：
借：投资收益
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）
3.收到发放现金股利通知时：
借：应收股利
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）
4.实际收到现金股利时：
借：银行存款
贷：应收股利
长期股票投资处置的会计处理：
借：银行存款
长期投资减值准备（若已计提长期投资减值准备时）
贷：长期股票投资—股票投资
应收股利（尚未领取的现金股利）
投资收益（按其差额记入借或贷方）
K.固定资产的核算：
1.购入不需要安装的固定资产时：
借：固定资产（包括增值税、运输费等）
贷：银行存款
2.购入需要安装的固定资产时：
借：在建工程（增值税、运输费等）
贷：银行存款
借：在建工程（安装费）
贷：银行存款
设备安装完毕交付使用时：
借：固定资产
贷：在建工程
3.自营固定资产时：
a.购入工程物资时：
借：工程物资
贷：银行存款
b.工程物资领用时：
借：在建工程
贷：工程物资
c.工程领用本企业的物资时：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税金—应交增值税（销项税）
d.分配工程人员工资时：
借：在建工程
贷：应付工资
e.工程完工转入固定资产时：
借：固定资产
贷：在建工程
L.固定资产计提折旧：
1.不计提折旧范围：
房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。
2.折旧方法：
a.平均年限法：
年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计折旧年限
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
b.工作量法：
每单位工作量 固定资产
= ×（1－净残值率）÷预计总工作量
折 旧 额 原 值
某项固定资 该项固定资产 每单位工作
= ×
产月折旧额 当月工作量 量折旧额
c.双倍余额递减法：(唯一先不考虑固定资产残值的方法，最后两年再计算)
年折旧率=2÷预计折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
双倍余额递减法：在年限到期前两年的计提折旧，采用平均年限法。
d.年数总和法：
年折旧率=（预计使用年限－已使用年限）÷〖预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2〗×100%
3. 固定资产大修理时，会计处理：
借：在建工程（发生大修理时）
贷：原材料
银行存款
借：长期待摊费用（大修理完工后进行结转时）
贷：在建工程
借：制造费用（每月摊销大修理费时）
贷：长期待摊费用
4.固定资产中小修理时，会计处理：
借：相关成本费用
贷：银行存款等
M.固定资产清理会计处理：
1.出售固定资产转入清理时：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备（当企业计提准备时）
贷：固定资产
2.发生清理费用时：
借：固定资产清理
贷：银行存款
3.计算缴纳的营业税时：
借：固定资产清理
贷：应交税金—应交营业税
4.出售收入和处理残料时：
借：银行存款（原材料）
贷：固定资产清理
5.保险赔偿的处理：
借：其他应收款（银行存款）
贷：固定资产清理
6.清理净损益处理：
净收益时：属于筹建期间 借：固定资产清理
贷：长期待摊费用
属于经营期间 借：固定资产清理
贷：营业外收入—处置固定资产净收益
净损失时：
a. 属于筹建期间
借：长期待摊费用
贷：固定资产清理
b. 属于经营期间自然灾害等损失
借：营业外支出—非常损失
贷：固定资产清理
c. 属于经营期间正常损失
借：营业外支出—处置固定资产净损失
贷：固定资产清理
N. 不可单独辨认的无形资产， 只有通过购买另一个企业才能确认入帐的无形资产是商誉；无形资产没有规定期限的，其摊销期限应不小于10年；不受法律保护，但事实上具有无形资产效用的是非专利技术。
O. 摊销无形资产时，借：管理费用
贷：无形资产
出售无形资产时，其差额记， 贷：营业外收入—出售无形资产收益
或借：营业外支出—出售无形资产损失 会计