2005年实务讲义第一章
第 一 章 总 论
本章考情分析
和2004年考试大纲及教材相比，本章内容变动较大。本章删除了会计核算的基本前提，增加了会计确认和计量、财务会计报告两部分内容。
本章的考点为客观题，近三年的主要考点有：谨慎性原则，划分收益性支出与资本性支出原则，一贯性原则，能同时引起负债和所有者权益变动的项目，资产的定义，会计核算的一般原则的概念等。
从近三年的试题看，本章考试分数不高，试题的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的是一些基本的概念，主要是会计核算一般原则，如谨慎性原则、一贯性原则、划分收益性支出与资本性支出原则等。
针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：（1）会计核算一般原则中的实质重于形式原则、谨慎性原则、划分收益性支出与资本性支出原则，一贯性原则和重要性原则等；（2）资产的定义及特征；（3）收入的定义；（4）引起资产、负债和所有者权益变动的项目；（5）会计要素确认的条件和会计实务中使用的计量基础；（6）财务会计报告的体系等。
第一节 会计要素
一、反映企业财务状况的会计要素
（一）资产 P1
是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
在资产的定义中非常强调"该资源预期会给企业带来经济利益"。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如资产负债表中原有的"待处理流动资产净损失"项目和"待处理固定资产净损失"项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。
[例题1]：下列项目中，符合资产定义的是（ ）。
A.购入的某种材料
B.经营租入的设备
C.待处理的财产损失
D.计划购买的某项设备
答案：A
（二）负债 P2
是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
[例题2]：计划赊购的原材料，企业在进行会计处理时应确认为一项资产和一项负债。（ ）
答案：×
（三）所有者权益 P3
是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。资产=负债+所有者权益
[例题3]：企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（ ）
答案：×
[例题4]：下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。
A.发行债券公司将可转换公司债券转为资本
B.董事会提出股票股利分配方案
C.计提长期债券投资利息
D.以盈余公积转增资本
答案：A
二、反映企业经营成果的会计要素
（一）收入 P5
是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
在收入的定义中，强调的是"日常活动"，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在"其他业务收入"账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。
[例题5]：关于收入会计要素，下列说法中正确的有（ ）。
A.收入可能表现为企业资产的增加
B.收入可能表现为负债的减少
C.若收入表现为企业负债的减少，就一定不会表现为企业资产的增加
D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项
答案：ABD
（二）费用 P6
是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
[例题6]：关于费用会计要素，下列说法中正确的有（ ）。
A.支付管理人员工资属于费用
B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之
C.费用会导致企业所有者权益的减少
D.出售固定资产发生的净损失属于费用
答案：ABC
（三）利润
是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
第二节 会计核算的一般原则
一、客观性原则 P8
要求会计核算以实际发生的交易或事项为依据。
二、实质重于形式原则 P8
要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。注意掌握销售商品的售后回购和以融资租赁方式租入的资产两种业务的会计处理就是基于实质重于形式原则。
[例题7]：会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一般原则是（ ）。
A.实质重于形式原则
B.谨慎性原则
C.权责发生制原则
D.及时性原则
答案：A
[例题8]：企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。企业以应收债权取得借款时，按照实际收到的款项，借记"银行存款"科目，按实际支付的手续费，借记"财务费用"科目，按银行贷款本金，贷记"短期借款"等科目，而不冲减用于贴现的应收债权的账面价值。企业这一做法所遵循的会计原则是（ ）。
A.谨慎性原则
B.相关性原则
C.实质重于形式原则
D.历史成本原则
答案：C
三、相关性原则 P9
要求会计核算能够满足会计信息使用者的需要。
四、一贯性原则 P9
一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
[例题9]：某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。
A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
D.因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理
答案：CD
五、可比性原则 P10
是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。
[例题10]：强调不同企业会计信息横向可比的会计核算原则是( )。
A.及时性原则
B.一贯性原则
C.可比性原则
D.重要性原则
答案：C
六、及时性原则 P10
要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。
七、明晰性原则 P11
要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了，便于理解和利用。
八、权责发生制原则 P11
是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。
九、配比原则 P12
是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益。
十、历史成本原则 P12
要求企业的各项资产在取得时按照实际成本计量。
十一、划分收益性支出与资本性支出原则 P13
是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。对给定的支出，应该能够判断是收益性支出还是资本性支出。
[例题11]：下列支出中，属于收益性支出的是（ ）。
A.支付的土地出让金
B.专利技术的研究开发费用
C.购入固定资产支付的运费
D.企业支付的特许权使用费
答案：B
[例题12]：如果将资本性支出误作为收益性支出，则会（ ）。
A.不会影响当期损益
B.使本期费用减少，利润增多
C.使本期费用增加，利润减少
D.使以后各期费用增加，利润减少
答案：C
十二、谨慎性原则 P14
是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎性原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。但谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备。
[例题13]：下列各项中，符合谨慎性原则的有( )。
A.固定资产采用加速折旧法计提折旧
B.无形资产计提减值准备??
C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法?
D.短期投资计提跌价准备?
答案：ABCD
[例题14]：下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（ ）。
A.将融资租入固定资产视作自有资产核算
B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
C.对固定资产计提减值准备
D.将长期借款利息予以资本化
答案：BC
[例题15]：下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有（ ）。
A.采用年数总和法计提固定资产折旧
B.到期不能收回的应收票据转入应收账款并计提坏账准备
C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算
D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价
答案：ABD
十三、重要性原则 P14
是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。
[例题16]：下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（ ）。
A.会计核算方法一经确定不得变更
B.会计核算应当注重交易或事项的实质
C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
D.会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限
答案：A
上述会计核算的一般原则中，相对重要的有：（1）实质重于形式原则，（2）一贯性原则，（3）可比性原则，（4）划分收益性支出与资本性支出原则，（5）谨慎性原则。
第三节 会计确认和计量
一、会计确认 P15
会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。
只有在满足会计要素定义的同时，还满足以下两项确认条件时，企业才能加以确认。（1）与该项目有关的经济利益很可能（是指发生的可能性超过50%的概率）流入或流出企业；（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。
[例题17]：关于会计确认，下列说法中正确的有（ ）。
A.会计确认的条件之一是与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业
B.如果公司所售的商品完全满足合同要求，同时没有其他例外情况发生，公司能够在未来某一时日完全收回款项，则表明该项应收账款所包含的经济利益很可能流入企业
C.若某项目有关的经济利益能够可靠地计量，则意味着该项目不需要进行估计
D.企业自创的商誉应作为无形资产核算
答案：AB
二、会计计量 P17
会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。
[例题18]：下列哪些计量基础属于会计实务中使用的计量基础。（ ）
A.历史成本
B.可变现净值
C.现行市价
D.千克
答案：ABC
第四节 财务会计报告
财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。其中，年度和半年度的会计报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表。一般情况下，季度、月度财务会计报告不包括会计报表附注和财务情况说明书，也可以不包括现金流量表，而仅仅包括资产负债表和利润表。但是，如果国家统一的会计制度要求季度、月度财务会计报告包括会计报表附注，则季度、月度财务会计报告也包括会计报表附注。会计