2005中级会计实务讲义-09
第九章 所有者权益
本章考情分析：
和2004年考试大纲及教材相比，本章内容变化不大。本章变动的主要内容是资本公积的核算。
本章近三年的考题为客观题，其主要考点有：影响所有者权益变动的业务，资本公积核算的内容，影响留存收益变动的业务等。
从近三年的试题看，本章内容不重要。试题的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的是与所有者权益有关的一些基本概念。
针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：
（1）所有者权益的概念及内容；
（2）资本公积形成的来源和资本公积的核算；
（3）掌握留存收益的组成及核算等。
第一节 所有者权益的内容 P216
所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。
第二节 实收资本
一、实收资本的概念 P216
股份有限公司设置“股本”科目；其他企业设置“实收资本”科目。
二、一般企业实收资本的核算 P217
（一）企业接受现金资产投资
对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
（二）企业接受非现金资产投资
对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
（三）企业接受外币资本投资
外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账；对于实收资本的入账，有两种情况：
①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理；
②投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。
三、股份有限公司股本的核算 P218
当公司发行股票收到现金等资产时，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”科目。
值得说明的是，股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。
四、实收资本（或股本）变动的核算 P219
（一）企业增资的核算
接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本和采用发放股票股利方式增资。
（二）企业减资的核算
顺序依次是股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
[例题1]：社会募集股份公司减资时，如果原为溢价发行的，则收购价格高于面值的部分冲减有关所有者权益的顺序为（ ）。
A.资本公积、盈余公积、未分配利润
B.资本公积、未分配利润、盈余公积
C.未分配利润、资本公积、盈余公积
D.盈余公积、未分配利润、资本公积
答案：A
第三节 资本公积
资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括：
一、资本（或股本）溢价
是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。
[例题2]：某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积的数额为（ ）元
A.6700
B.3000
C.110000
D.0
答案：A
解析：计入资本公积的数额＝100000×1.1×（1－3％）－100000＝6700元
二、接受非现金资产捐赠准备
是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。
三、股权投资准备
是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，企业按其持股比例计算而增加的资本公积，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。
P224 【例9-1】
盛世公司于1998年1月1日向乐华公司投资800万元，拥有该公司注册资本的80%。1999年12月31日，乐华公司因接受一项现金捐赠增加资本公积100万元，由于盛世公司拥有乐华公司80%的股份，按权益法核算，盛世公司将相应增加资本公积80万元。2000年12月31日，盛世公司将其对乐华公司的投资作价1200万元转让。
根据上述资料，盛世公司应作如下与资本公积有关的账务处理：
（1）1999年12月31日：
借：长期股权投资--乐华公司（股权投资准备） 800000
贷：资本公积--股权投资准备 800000
（2）2000年12月31日：
借：资本公积--股权投资准备 800000
货：资本公积--其他资本公积 800000
[例题3]：甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
A.187
B.200.40
C.207
D.204
答案：C
解析：“资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207万元
四、拨款转入
是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造，技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。
[例题4]：A公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金500万元，该项目完成后，最终形成固定资产并按规定留给企业发生的支出300万元,形成产品并按规定将产品留归企业的支出60万元, 形成的资产按规定应上交国家的支出40万元，对未形成资产, 报经批准后核销的支出100万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.360
B.400
C.500
D.300
答案：A
解析：应计入资本公积的金额=300+60=360万元
五、外币资本折算差额
是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。
[例题5]：企业接受外币资本投资时，如合同约定汇率高于收到外币当日汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与接收到外币当日汇率折合的人民币金额之间的差额，应计入当期损益。（ ）
答案：×
[例题6]：接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为＄1＝￥8.0，投入当天市场汇率为＄1＝￥8.1。则企业接受投资者投入＄100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
A.－10
B.10
C.800
D.810
答案：B
解析：产生的资本公积＝100×（8.1－8.0）＝10万元
六、关联交易差价
是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分资本公积不能用于转增资本、弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。
七、其他资本公积
是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本科目核算。
P226【例9-2】
华利公司在2001年4月10日与其母公司和银行实施债务重组，华利公司积欠母公司的400万元应付账款和100万元其他应付款被母公司豁免，华利公司积欠银行的1000万元长期借款本金及其200万元利息亦被全部豁免。据此，华利公司应作如下账务处理：
借：应付账款 4000000
其他应付款 1000000
长期借款 12000000
货：资本公积--其他资本公积 17000000
资本公积各准备项目不能转增资本（或股本）。
4.企业处置某项受赠的固定资产时，应将“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”科目中与该项固定资产相关的金额转入“其他资本公积”科目。（ ）（2004年考题）
答案：√
[例题7]：下列资本公积项目中，不可以直接用于转增资本的有（ ）。
A.资本溢价
B.其他资本公积
C.外币资本折算差额
D.接受捐赠非现金资产准备
答案：D
[例题8]：某股份有限公司于2002年9月1日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为450万元，累计折旧为300万元；评估确认的原价为640万元，累计折旧为350万元。评估时发生评估费用及相关手续费 3万元。假定该公司适用的所得税税率为 33％，该公司对于该项投资应确认的资本公积为（ ）万元。
A.91.791
B.93.8
C.125.29
D.0
答案：D
[例题9]：下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A.被投资企业增发股票形成的股本溢价
B.投资时采用权益法核算，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额
C.用于对外投资的非现金资产的评估价值低于其账面价值的差额
D.被投资企业接受外币资本投资所发生的外币资本折算差额
答案：AD
[例题10]：下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（ ）。（2003年考题）
A.接受捐赠材料
B.处置接受捐赠的固定资产
C.应付账款获得债权人豁免
D.对外捐赠材料
答案：AC
第四节 留存收益
留存收益包括盈余公积和未分配利润。
一、盈余公积
一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：
（一）法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；
（二）任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；
（三）法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。
企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。
符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。
[例题11]：企业用盈余公积弥补亏损，会导致留存收益减少。（ ）（2003年考题）
答案：×
二、未分配利润
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
P230【例9-3】 凯华公司在1995年发生亏损2000000元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损，编制如下会计分录：
借：利润分配－未分配利润 2000000
贷：本年利润 2000000
假定1996年至2000年，该公司每年均实现利润400000元。按照现行规定，公司在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损。假设不考虑其他因素，该公司在1996年至2000年均可用税前利润弥补亏损。这样，该公司在1996年至2000年年度终了时，应当编制如下会计分录：
借：本年利润 400000
贷：利润分配－未分配利润 400000
[例题12]：下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.法定公益金用于建造集体福利设施
D.用税后利润补亏
答案：A
[例题13]：下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A.提取任意盈余公积
B.盈余公积弥补亏损
C.用盈余公积分配现金股利
D.用未分配利润分配股票股利
答案：AB
会计