2005初级实务文本资料--004
2005年初级会计实务第2章 会计核算基础讲义
主要讲述会计核算的基本知识。涉及到：如何开设账户、设置会计科目、复式记账法中的借贷记账法的应用、填制或取得会计凭证、填制登记账户、进行财产清查等等内容。
第一节 会计核算的具体内容与一般要求
一、会计核算的内容是资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。
1．企业筹集权益性资本金和债权性资金是资金的投入过程；
2．利用筹集来的资金购买材料、加工生产为产品、进行销售，使资金不断的循环周转 （“货币资金”--“储备资金”--“生产资金”--“成品资金”--“结算资金”--“货币资金”）
3．资金的退出是指偿还债务、分配利润、上缴税金等
具体来说，会计核算的内容涉及到经济业务和经济事项。
经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。如购买材料、生产产品、销售商品等。
具体包括：
1．款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金。包括现金、银行存款、其他货币资金。
有价证券包括股票、债券、国债等。
2．财产物资的收发、增减和使用。例如，对购买来的原材料进行生产加工和销售。
3．债权债务的发生和结算
债权是企业收取款项的权利。（应收账款、预付账款、其他应收款）
债务是过去交易事项所形成的现实义务，该项义务预期会带来企业经济利益的流出。（应付账款、预收账款、其他应付款）
4．资本的增减
资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金。（“所有者权益”）
5．收入、支出、费用、成本
收入是由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
费用是由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流出。
支出是实际发生的各项开支、损失。
成本是归集到某一受益对象上的费用。例如为生产产品而发生的各种料、工、费为“成本”。
6．财务成果的计算和处理
财务成果是一定期间通过生产经营活动在财务上取得的成果，具体表现为盈利或亏损。
二、会计核算的要求 （18页）
1．按照国家统一的会计制度的要求，……（7个基本方法）
2．依法设置会计账簿
3．建立档案
4．使用电子计算机核算的，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
5．会计记录的文字应当使用中文。（可同时使用其他另一种文字）
第二节 会计科目和账户
一、会计科目
会计科目是对会计要素的进一步的分类。
会计科目按其详细程度和统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
会计科目的意义：（1）是复式记账的基础。（2）是编制记账凭证的基础。（3）为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）为编制会计报表提供了方便。
会计科目设置的原则：合法性、相关性、实用性
常用的会计科目分资产、负债、所有者权益、成本、损益五类。 注意分清各类的具体科目。（不能简单的以名称划分）例如，“主营业务成本”为损益类；“制造费用”为成本类；“待摊费用”为资产；“预提费用”为负债。
二、账户
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
会计科目相当于账户的名字；账户相当于会计科目的实体结构。
账户的分类和科目的分类相同。
账户的四个基本要素：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
1．资产账户借方反映资产的增加，贷方反映资产的减少，余额在借方。
例如，企业用银行存款购买固定资产，固定资产增加（借：固定资产），同时银行存款减少（贷：银行存款）
2．负债类账户贷方表示负债的增加，借方表示负债的减少，余额在贷方。
例如，企业取得短期借款存入银行。银行存款增加（借：银行存款）；另外，短期借款增加（贷：短期借款）
3．所有者权益账户贷方表示所有者权益的增加，借方表示所有者权益的减少，余额在贷方。 （同负债）
例如，企业接受投资者投入货币资金，银行存款增加（借：银行存款）；另外，实收资本增加（贷：实收资本）
一项经济业务发生，（1）资产和权益（负债+所有者权益）同时增加；（2）资产和权益同时减少；（3）资产内部增减变动；（4）权益内部增减变动。
总之：资产=负债+所有者权益
借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。” 借贷记账法期末的试算平衡，分为余额的试算平衡和发生额的试算平衡。
余额试算平衡：所有账户的借方余额之和应该等于所有账户的贷方余额之和。（依据：资产=负债+所有者权益）
发生额试算平衡：所有账户的借方发生额加总在一起应该等于所有账户的贷方发生额加总在一起。（依据：“有借必有贷，借贷必相等。”）
二、总分类账户和明细分类账户
总分类账户是总括反映经济活动内容的，明细分类账户是详细具体的反映经济业务内容的。
对应账户是指在经济业务处理过程中形成的有关账户之间的应借应贷的对应关系。
会计分录是标明应借应贷的账户名称、金额的记录。包括三个要素：方向（借、贷）、名称、金额。
按所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
．简单会计分录（一借一贷）
2．复合会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷）
总分类账户和明细分类账户的关系：总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。两者平行登记。
平行登记的要点：（1）依据相同；（2）方向相同；（3）期间相同；（4）金额相同（发生额、余额）。
第四节 会计凭证
一．会计凭证的意义和种类
会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
会计凭证按照编制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。
二．原始凭证
原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
记账凭证是根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。
原始凭证的基本要素 41页（与记账凭证的基本要素相对比 47、48页）
原始凭证的分类：
1．原始凭证按来源的不同，可以分为外来的原始凭证和自制的原始凭证。
2．原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。
（1）一次凭证：填制手续一次完成的凭证。（领料单、收据、发票、借款单等等）
（2）累计凭证：在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。（限额领料单） （3）汇总凭证：对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，综合汇总填制的原始凭证。（发出材料汇总表）
3．按原始凭证的格式不同，分为通用凭证和专用凭证。
4．原始凭证按经济业务的类别不同，分为（1）款项收付业务凭证（领款单）；（2）出入库业务凭证（出库单）；（3）成本费用凭证（折旧费用分配表）；（4）购销业务凭证（交款单）；（5）固定资产业务凭证；（6）转账业务凭证。
例如：原始凭证按填制手续分，可以分为（ ）
A.一次凭证 B累计凭证 C汇总凭证 D通用凭证
【答案】ABC 注意：区别规类。
原始凭证的填制要求。（7点 见教材45页） 其中，注意：书写要清楚，连续编号，不得随意更改等。 原始凭证的审核 46页（与记账凭证相对照，比较学习 52页） 三．记账凭证
记账凭证的种类
1．按经济业务的内容不同，可分为收款凭证，付款凭证和转账凭证。
（1）收款凭证是涉及到银行存款，现金等收款业务的会计凭证。（借方固定为“银行存款”，“现金”）
（2）付款凭证是涉及到货币资金付出的会计凭证。（贷方固定为“银行存款”，“现金”）
（3）转账凭证是用来记录那些既不涉及现金和银行存款收入也不涉及现金和银行存款付出的会计凭证。
注意：如果既涉及货币资金收入，又涉及货币资金支付，填制付款凭证。
例如：从银行提取现金，“现金”增加，“银行存款”减少。应该填制付款凭证。
2．按记账凭证填列的方式不同，可分为复式记账凭证，单式记账凭证和汇总记账凭证。
（1）复式记账凭证是在发生一笔经济业务时，将所涉及的会计科目都填列在一张凭证上。
（2）单式记账凭证是指在一张会计凭证上只填列经济业务所涉及的一个会计科目。（复式记账法下也会产生单式记账凭证）
（3）汇总记账凭证是将许多同类记账凭证逐日或定期加以汇总后填制的凭证。（不同于汇总的原始凭证）
四．会计凭证的传递和保管
会计凭证的传递是从会计凭证的取得填制为起点，到最后归档保管的整个过程。
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理，装订，归档和存查工作。
每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。
注意：出纳人员不得监管会计档案。（产生弊端的可能性大，属于不相容职务）
第五节 会计账簿 （重点）
会计账簿是指由一定格式账业组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础。账簿是根据会计凭证登记的。
会计账簿的意义(简单了解)
账簿和账户之间的关系：账户是按会计科目开设的，账户存在于账簿之中；账簿是账户的载体。账簿是由若干个账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的人别部分，所以，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。
账簿的分类：
1．按用途的不同，可以分为序时账簿，分类账簿和备查账簿。
（1）序时账簿，是按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。（日记账）
（2）分类账簿，是将经济业务按照会计要素的具体类别而设置的账簿。（总账，明细账） （3）备查账簿，用来登记不能在正式账簿中予以登记或登记不够详细的经济业务。（辅助登记簿）
例如：经营租入的固定资产，不作为企业真正的固定资产，不在企业的正式账簿中反映，为了加强对其的管理，企业应该在备查账簿中予以登记。
备查账簿与序时账簿和分类账簿的不同之处：
（1）登记依据不同，备查账簿不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证。
（2）账簿的格式和登记方法不同，备查账簿不记录金额，注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。
2．按账页的格式不同，账簿可分为两栏式，三栏式，多栏式和数量金额式（财产物资）。
注意：总分类账簿一般是三栏式的；日记账簿可能式三栏式，也可能是多栏式；明细分类账簿可能是三栏式，多栏式，也可能是数量金额式。
3．按外型特征的不同，可分为订本账（安全性较高）（总账，现金日记账，银行存款日记账），活页账（明细分类账）和卡片账（固定资产）。
账簿的基本内容：封面，扉页，账页
账页：（1）账户的名称；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分页次。
账簿的登记要求：（1）准确完整；（2）注明记账符号；（3）书写留空；（4）正常记账使用蓝黑墨水；（5）特殊记账使用红墨水；（6）顺序连续登记；（7）结出余额；（8）过次承前；（9）不得刮搽涂改。
会计账簿的格式和登记方法
1．日记账（现金日记账，银行存款日记账等）
现金日记账由出纳人员逐日逐笔登记，有三栏式和多栏式两种。见教材63页 64页，表2－26 ，2－27
为了确保其安全性，必须采用订本账。
2．总分类账（一般为三栏式） 总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的帐务处理程序。
3．明细分类账（三栏式，多栏式，数量金额式等）
三栏式明细账适用于只进行金额核算的往来账户。例如，应收账款，应付账款，待摊费用等
多栏式明细账适用于成本类，损益类的明细分类账。例如，管理费用，主营业务收入，主营业务成本等。
数量金额式明细分类账（财产物资） 教材72页 表2－36
横线登记式明细分类账（材料采购业务，应收票据和一次性备用金业务）。例如，其他应收款
对账：期末时将账证，账账，账实进行核对。
1．账证核对：将账簿记录和会计凭证进行核对。
2．账账核对：（1）总分类账内部进行核对（试算平衡）；（2）总分类账和明细分类账核对；（3）总分类账和日记账核对；（4）明细分类账之间核对。
3．账实核对：（1）现金日记账和现金的实存数进行核对；（2）银行存款日记账账面余额和银行对账单的余额进行核对；（3）各项财产物资明细账账面余额和财产物资的实有数进行核对；（4）债权债务明细账账面余额和对方单位的账面记录进行核对。
结账通常包括两个方面的内容：一是将所有损益类的账户（主营业务收入，主营业务成本，管理费用等）结清（转入“本年利润”）；二是结清各资产，负债，所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。
注意：应采用“权责发生制”原则确认收入，费用，并进行分摊。
错账查找的方法：差数法（借方发生额等于贷方发生额）；尾数法；除2法（差数除以2）；除9法（差数除以9）。见教材79页 差错更正方法：
1．划线更正法（凭证没错，只是账簿的错误） 2．红字更正法（凭证错误）
（1）凭证科目错误，用红字作一张与错误凭证相同的凭证，再填制一张正确的凭证。
例如：04年10月份预付第四季度管理部门的报刊杂志费，应借记“待摊费用”，贷记“银行存款”。但是企业错记为，借“管理费用”，贷“银行存款”。
【改正】红字 借：管理费用 贷：银行存款 同时， 借：待摊费用 贷：银行存款 （2）凭证金额错误，将其差额用红字冲消。
例如：把计提管理费用的金额4000错写为40000，借：管理费用 40000 贷：银行存款 40000
【改正】红字 借：管理费用 36000 贷：银行存款 36000 3．补充登记法（凭证金额少计）
第六节 帐务处理程序
帐务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式。
当经济业务发生后：取得或填制记账凭证--登记账簿（总分类账，明细分类账，日记账）--编制会计报表
帐务处理程序的种类：记账凭证帐务处理程序；汇总记账凭证帐务处理程序；科目汇总表帐务处理程序。
记账凭证帐务处理程序（适合规模较小，经济业务量较少的单位） 见84页 图2－2
汇总记账凭证帐务处理程序（适用规模较大，经济业务较多的单位）（根据汇总记账凭证登记总分类账） 见85页 图2－3
科目汇总表帐务处理程序（适用经济业务较多的单位）（根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账）
见86页 图2－4
第七节 财产清查 (账实核对)
财产清查是指通过对货币资金，实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相等的一种方法。
财产清查的种类
1．按财产清查的范围，分为全面清查（年度决算前；单位撤销，合并；中外合资，合作前等）和局部清查。
2．按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。
财产清查方法
1．货币资金
（1）现金的清查，采用实地盘点。
（2）银行存款的清查，与银行对账单核对。核对不一致的原因：一是未达账项；二是一方或双方的错误。
2．实物资产
（1）实地盘点法
（2）技术推算法（特殊物）
账实不符，先记入“待处理财产损益”，等处理意见下来后，转到相应科目。
3．往来款项（询证函）
第八节 会计档案
会计档案的归档和保管：在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。
会计档案的保管期限：
1．永久保管：年度报告，会计档案的保管清册和销毁清册。
2．定期保管：大多数都为15年；现金日记账，银行存款日记账保管25年；固定资产报废后再保管5年等。（见教材92页表）
会计