2005初级会计实务复习资料之二
第四章 负 债
A.短期借款预提利息
借:财务费用
贷:预提费用
按季支付利息时
借:财务费用
预提费用
贷:银行存款
企业确定应付款项无法支付时，应予以转销。借：应付账款
贷：资本公积
分配应付工会人员工资，计入“管理费用”;退休人员退休费用不属于分配工资范围，直接借“管理费用”。
A. 税金除了印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金外，其他税金均需通过“应交税金”科目核算。(教育费附加记入“其他应交款”)
B. “应交税金”贷方登记应缴纳的各种税金；借方登记实际缴纳的税金。余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税金；余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税金。
C. 一般纳税企业的会计处理：企业购进固定资产所支付的增值税计入固定资产成本,购进的货物用于非应税项目时其所支付的增值税额计入货物成本.
1、国内采购物资或接受应税劳务
借:物资采购(制造费用等)
应交税金---应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
购进免税农产品
借：应交税金——应交增值税（进项税额） 买价*扣除率10%
物资采购 买价-税
贷：银行存款等
2、企业购进的货物、在产品或产品等发生非常损失时；或购进货物改变用途等原因时，其进项税额应转入有关科目。
借：待处理财产损益（非常损失时）
或在建工程 （购进货物改变用途）
贷：原材料或库存商品
应交税金—应交增值税（进项税额转出）
3、视同销售行为
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利、消费、赠送他人，视同销售。
借：在建工程、长期股权投资、应付福利费、营业外支出
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
4、交纳增值税
上交本月应交 借：应交税金——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
上交上月应交未交 借：应交税金——未交增值科
贷：银行存款
5、月份终了，企业应将“应交增值税”明细科目的余额转入“未交增值税”明细科目（应交未交增值税的月底会计处理）。
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金—未交增值税
借：应交税金—未交增值税
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）
销售应税消费品时，缴纳消费税时:
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金—应交消费税
应交税金—应交营业税
应交税金—应交城市维护建设税
其他应交款（教育费附加）
借：管理费用——矿产资源补偿费
贷：其他应交款——应交矿产资源补偿费
D .长期借款利息的处理：
1. 属于筹建期间的： 借：长期待摊费用（非资本性借款费用）
贷：长期借款
2. 属于生产经营期间的： 借：财务费用
贷：长期借款
3. 属于购建、改建固定资产的，完工前：借：在建工程
贷：长期借款
完工后借：财务费用
贷：长期借款
E. 应付债券核算：
1、债券按面值发行
借：银行存款
贷：应付债券——债券面值
2、债券利息
借：在建工程
或财务费用
贷：应付债券—应计利息
3、还本付息
借：应付债券——债券面值
——应计利息
贷：银行存款
F. 1. 委托加工物资收回后，用于直接出售的，由受托方代扣代交消费税，委托方应借记的会计科目是“委托加工物资”。
2.委托加工物资收回后，用于连续生产的，由受托方代扣代交消费税，委托方应记入“应交税金—应交消费税”借方，待对外销售后计入其贷方。
G. 企业按一定比例计算教育费附加的依据是缴纳流转税。
商业承兑汇票到期无法偿付时，企业应当进行处理是转作应付账款
银行承兑汇票到期无法偿付时，出票企业应当进行的处理是转作短期借款。
公司债券发行价格的因素和应付债券的基本要素是1.债券面值2.债券利息3.债券期限的长短（或债券偿还期）
H. 企业发生各项税收罚款应计入“营业外支出”。
I. 估价入库（材料已收到，发票未收到，款未付）帐务处理：
月底：借：原材料
贷：应付账款
下月初用红字冲销：借：原材料（红字）
贷：应付账款 （红字）
J.一般纳税人在购入物资用于集体福利则不能抵扣进项税额。
第五章 所有者权益
A. 所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（后两者统称留存收益）。
B、企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应申请变更登记。
以无形资产出资总额占企业注册资本总额的比例最高不得超过30%
分次筹集的，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月内缴足。
C.实收资本是投资者投入资金、设备等（表明投资者于企业的产权关系）
资本公积是投资者金额上超过法定资本部分的资本
借：银行存款（实际收到现金）
贷：股本（每股面值和核定的股份总额的乘积）
贷：资本公积—股本溢价（银行存款－股本的差额）
1.接受无形资产投资方式的，借：无形资产
贷：实收资本
资本公积（若无形资产超过注册资本时）
2.接受固定资产投入
借：固定资产
贷：实收资本
资本公积
3、接受投入材料物资
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
4、外币投资时，其折算差额记入“资本公积—外币资本折算差额”
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积——外币资本折算差额
D. 资本公积中资本溢价、接受现金捐赠、拔款转入、外币资本折算差额等可以直接转赠资本。接受非现金捐赠资产准备和股权投资准备不可以直接用于转赠资本。当接受捐赠的非现金资产准备一旦转入其他资本公积时，该资本公积就可转赠资本。
E.拔款转入的帐务处理：
借：银行存款
贷：专项应付款
进行技术改造，形成固定资产时：
借：在建工程
贷：银行存款
借：固定资产
贷：在建工程
同时： 借：专项应付款
贷：资本公积—拔款转入
拔款结余上缴时：
借：专项应付款
贷：银行存款
F.企业本年实现的净利润加年初未分配利润和其他转入的余额，为可供分配利润。可供分配利润，按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积 2.提取法定公益金
可供分配利润减1.2.后，为可供投资者分配利润。按下列顺序分配：1.提取任意盈余公积2.应付普通股股利（先付优先股股利，再付普通股利）
法定盈余公积按照净利润的10%提取，累计达到注册资本的50%时，可不再提取。
法定公益金按照净利润的5%—10%的比例提取法定公益金。
任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取。
盈余公积转增资本时，以转增资本后留存的此项公积不得少于注册资本的25%为限
G.“利润分配—未分配利润”科目余额若为贷方，即为累积未分配利润；若为借方，即为累积未弥补的亏损。
1.提取各项盈余公积时， 借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
将提取的法定公益金用于职工集体福利设施支出时：
借：盈余公积—法定公益金
贷：盈余公积—任意盈余公积
2.盈余公积补亏时， 借：盈余公积
贷：利润分配—其他转入
3.盈余公积转增资本时，借：盈余公积
贷：实收资本
4.盈余公积分配现金股利或利润时， 借：盈余公积
贷：应付股利
5.未分配利润。 企业当年实现利润时，借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
年末结平“利润分配”其他明细科目 借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积
—提取法定公益金
—应付普通股股利
贷方减借方余额，即为企业年末未分配的利润。
（税前利润弥补不超过5年）企业亏损时，借：利润分配—未分配利润
贷：本年利润 弥补亏损无需做分录
6.缴纳所得税款时：
借：所得税
贷：应交税金—应交所得税
借：本年利润
贷：所得税
税后利润 借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
第六章 收入、费用和利润
A.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，若成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。若已收到价款，应确认为一项负债。
B.1.销售商品的会计处理：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金—销项税额
同时结转成本， 借：主营业务成本
贷：库存商品
分期收款发出商品时，
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
借：主营业务成本（摊销值）
贷：分期收款发出商品（摊销值）
发生销售折让时，借：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
2.销售材料的会计处理：
借：应收账款
贷：其他业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：原材料
C.代销业务处理：
1.视同买断方式：
例A企业委托B企业代销商品的会计处理：
将商品交付B企业时，借：委托代销商品
贷：库存商品
收到代销清单时， 借：应收账款—B企业
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
收到B企业货款时， 借：银行存款
贷：应收账款—B企业
B企业的会计处理：
收到代销商品时， 借：受托代销商品
贷：代销商品款
实际销售商品时，借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
借：代销商品款
应交税金—应交增值税
贷：应付账款—A企业
借：应付账款—A企业
贷：银行存款
2.收取手续费方式：
A企业会计处理： 借：委托代销商品
贷：库存商品
借：应收账款—B企业
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税
借：营业费用—代销手续费
贷：应收账款
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：银行存款
贷：应收账款
B企业会计处理：收到商品时: 借：受托代销商品
贷：代销商品款
实际销售商品时：借：银行存款
贷：应付账款
应交税金
借：应交税金
贷：应付账款
借：代销商品
贷：受托代销商品
归还A企业货款并计算代销手续费：
借：应付账款—A企业
贷：银行存款
主营业务收入（其他业务收入）
提供劳务收入的会计处理
1、劳务完成时确认收入
对于一次就能完成的劳务
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：银行存款
对于持续一段时间的但在同一会计期间内开始并完成的劳务
借：劳务成本
贷：银行存款
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：银行存款
2、按完工百分比法确认收入
D.费用按照经济用途分为生产成本和期间费用。
生产成本分为直接材料、直接人工、制造费用。
期间费用分为营业费用、管理费用、财务费用。
领用原材料时，借：生产成本
制造费用
贷：原材料
分配工资时， 借：生产成本（制造费用）
贷：应付工资
结转本月完工产品成本时，借：库存商品
贷：生产成本
期末应将营业费用、管理费用、财务费用结转本年利润，借：本年利润
贷：营业费用
管理费用
财务费用
E.利润包括营业利润、利润总额和净利润
营业 主营业 其他业 营业 管理 财务
= + － － －
利润 务利润 务利润 费用 费用 费用
主营业 主营业 主营业 主营业务
= － －
务利润 务收入 务成本 税金及附加
其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出
利润 营业 投资 补贴 营业 营业
= + + + －
总额 利润 收益 收入 外收入 外支出
净利润=利润总额—所得税
F. 所得税会计处理：
1.计算应交所得税时
借：所得税
贷：应交税金—应交所得税
2.实际上交所得税时
借：应交税金—应交所得税
贷：银行存款
3.年末，转平所得税科目
借：本年利润
贷：所得税
G.本年利润的核算：
1.结转本年利润的方法有表结法和账结法。
表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。
但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表本年累计数栏。
账结法下，每月月末均需编制转帐凭证，将在账上结计出的各损益类科目余额结转入“本年利润”科目。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转帐环节和工作量。
2.结转本年利润的会计处理。
a.结转各项收益时： 借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
b.结转各项成本、费用或支出时：借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业费用
管理费用
财务费用
营业外支出
经过结转后，“本年利润”科目贷方发生额减借方发生额即为税前会计利润
c.确认及结转所得税费用的会计分录为：
借：所得税
贷：应交税金—应交所得税
借：本年利润
贷：所得税
将本年利润科目年末余额（贷方减借方减转所得税的余额）转入“利润分配—未分配利润”科目：
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
应纳税 税前会 纳税调整 纳税调整
= + －
所得额 计利润 增加额 减少额
1. 企业主营业务收入应交的各种税金，不在“主营业务税金及附加”科目核算的是增值税
2. 各种期间费用期末应直接计入当期损益
3. 其他业务收入包括销售材料收入、包装物出租收入、以经营租赁方式出租固定资产等。（其他业务支出包括计提固定资产折旧）
4. 营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、转让商标权收入等。（出售固定资产收入、出售无形资产收入不属于营业外收入，营业外支出包括捐赠支出、支付商标咨询费）
5. 补贴收入包括企业实际收到先征后返增值税和国家规定的补助金额。会计