03年度注册会计师全国统一考试问题解答(二)(
2003年度注册会计师全国统一考试问题解答(二)(1) 2003-08-12 10:39:47 财政部注册会计师考试委员会办公室 6.问：《会计》教材第89页中指出：“当期按债券面值和适用利率计算的应计利息扣除当期摊销的溢价和债券费用，或当期按债券面值和适用税率计算的应计利息与摊销的折价扣除摊销的债券费用，确认为当期投资收益”，为何不扣除“初始投资成本中含的未到期利息”呢？另外该部分所给出的实际利率法计算的例题中，年金现值和复利现值系数表计算的实际利率为10.77％，而教材中计算得出的为10.66％，这是因为现值系数的精度问题造成的吗，在考试时如因取小数位数问题导致的计算结果不一致会不会扣分呢？ 答：“初始投资成本中含的未到期利息”是指构成债券初始投资成本的债券利息，已反映在长期债权投资的投资成本中，待该部分利息到期时就能收回，因此不属于债券投资的投资收益。债券投资中只有溢价或折价才构成了债券投资收益的调整，因为债券的溢价是为了将来获得更多的利息收入而事先付出的代价（债券折价是为了今后少得利息而事先得到的补偿），所以应按应计利息扣除溢价摊销（或应计利息加折价摊销）确认债券投资收益。 对于教材所给例题中计算的实际利率为10.66％，而按4位精度小数计算的实际利率为10.77％的问题，就是因为所使用的系数表的精度不一致造成的。在考试时，这种类似的题目，一般会给出年金现值系数和复利现值系数，不会造成系数精度不一致。如果计算公式正确而因考生取小数位数问题导致的计算结果不一致在评卷时将不会被扣分。 7.问：在税法中捐赠原材料应视同销售，交纳增值税，接受方可凭增值税专用发票，按进项税额抵扣。而在教材第44页中则指出：“企业接受的原材料，按确定的实际成本，借记‘原材料’科目，按未来应交的所得税，贷记‘递延税款’科目，按实际支付的相关税费，贷记‘银行存款’等科目，按其差额，贷记‘资本公积’科目”，为何分录中不包括可以抵扣的增值税呢，如果按税法规定可以抵扣增值税进项税额，那么应交增值税账户余额就不正确了。请问到底如何核算呢？ 答：对于原材料的捐赠问题，《企业会计准则——存货》中规定，企业接受捐赠的存货的成本，如果捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。而按税法的规定，只有捐赠方提供了有关凭据并经批准的才能允许抵扣。因此，书中所给的核算只是在未取得增值税专用发票的情况下的会计处理。如果接受捐赠方取得了增值税专用发票，并经税务机关批准可以抵扣的，则可按增值税专用发票上注明的存货价值、可抵扣的增值税以及应支付的相关税费作为该存货的入账价值。因教材篇幅所限，不可能将会计准则和会计制度中规定的所有会计处理均在教材中逐一介绍，因此，我们也建议考生按教材每一章最后所附的“涉及的法规”去查阅相关的会计准则和会计制度。 会计
