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会计模拟题二

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2006年会计模拟题(二)

三、计算题及会计处理题(本类题共2题,第一小题8分,第二小题12分,共20分。需要计算的列出计算过程,答案金额以万元表示,有小数的,保留两位小数,小数后面四舍五入)

2006年会计模拟题(二)

  1.甲集团公司为A股份有限公司的第一大股东,拥有A股份有限公司45%的股份(均为非流通股)并控制A股份有限公司,甲集团公司对A股份有限公司的长期股权投资采用权益法核算,A股份有限公司纳入甲集团公司的合并报表范围。乙公司为A股份有限公司的第二大股东,拥有A股份有限公司15%的股份(均为非流通股),对A股份有限公司按成本法核算。A股份有限公司的剩余股份均为流通股。

  2006年1月1日,甲集团公司对A股份有限公司投资的账面价值为22500万元,其中“投资成本”18000万元,“损益调整”2700万元,“股权投资差额”1800万元(借方,尚有5年摊销期)。乙公司对A股份有限公司长期股权投资的账面价值为1300万元。

  2006年1月1日,A股份有限公司所有者权益的组成如下:股本20000万元,总股本为20000万股。资本公积18000万元,盈余公积2000万元,未分配利润6000万元。

  2006年1月10日A股份有限公司进行股权分置改革,提出股改方案为:流通股股东每持有10股流通股可获得由非流通股股东赠送的3元现金对价。同时流通股股东每持有10股流通股可获得由非流通股股东赠送的1份认购权证,每1份权证可认购1股非流通股股东持有的流通股,或者以现金结算行权价低于股票市场价的差额。行权日为2006年的9月30日。行权价为4元,A股份有限公司的股票在9月30日的市价为5元。假定该股改方案已获得股东大会通过。

  2005年2月1日支付了现金对价。

  2006年9月30日,假定90%的流通股东选择行权认购股票,10%的流通股东选择行权现金结算。

  2006年12月31日,A股份有限公司本年度净利润4000万元(其中,1月1日~9月30日为3000万元),按10%提取法定盈余公积。

  要求:(1)编制2006年2月1日甲集团公司与乙公司支付现金对价的分录。

  (2)计算股改时A股份有限公司发行权证的数量,说明会计处理的方法。

  (3)编制2006年9月30日行权时甲集团公司与乙公司的分录。

  (4)编制2006年12月31日甲集团公司合并报表时的抵消分录。

  2.A公司2003年7月1日发行五年期可转换公司债券,面值为1200万元。规定可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份,转换条件为面值10元的可转换债券转换为1股,股票面值为1元,可转换债券票面利率为10%,每年6月30日支付利息,A公司每半年计算一次利息及利息的资本化金额。假如转换日为2004年10月1日,如果债券持有人未行使转换权,可以继续领取利息并在债券到期时一次还本。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间。该公司发行可转换债券收入价款共1500万元。该工程累计支出加权平均数为:至2003年末为800万元,至2004年6月末为1000万元,至2004年9月末工程完工,累计支出加权平均数为1200万元。

  假定上述债券的80%在2004年10月1日转换为股票。

  债券溢折价采用实际利率法摊销,金额单位用万元表示,资本化率保留百分数小数点后四位,金额计算小数保留两位。五年期系数见表1。

  要求:(1)编制A公司2003年7月1日债券发行的会计分录。

  (2)计算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款费用资本化的金额,编制计算利息、溢价摊销和领取债券利息的会计分录。

  (3)编制A公司2004年10月1日债券转换为股票的相关会计分录。

  (4)编制A公司2004年12月31日计算债券利息及溢价摊销的会计分录。

  (5)编制A公司2005年6月30日计算债券利息及溢价摊销的会计分录。

  (6)计算2005年12月31日、2006年度、2007年度和2008年度的溢价摊销金额。

四、综合题(本类题共2题,第一小题16分,第二小题28分,共44分。需要计算的列出计算过程,答案金额以万元表示,有小数的,保留两位小数,小数后面四舍五入)

  1.A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,增值税税率17%,A公司于2005年1月1日投资B公司,持有B公司60%的股权。A公司的所得税税率33%,2005年9月30日递延税款为贷方余额450万元,用债务法核算所得税。A公司应收账款按5%计提坏账准备,税法规定应收账款余额的5‰可以在应纳税所得额前扣除,此外,税法规定如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时,才允许从应纳税所得额中扣除。企业预计负债不得从应纳税所得额中扣除。

  假定A公司在2005年度第四季度发生交易或事项的相关资料如下:

(1)10月1日,A公司从证券市场购入B公司2005年4月1日发行的三年期、到期一次还本付息债券,面值3000万元,票面年利率为4%。B公司发行该债券用于补充企业的流动资金,B公司按溢价9%发行,其中3%为支付给券商的发行佣金。A公司购入时实际支付价款为3090万元。假定双方均按直线法摊销债券溢(折)价。

  (2)2004年度A公司为C公司提供500万元的银行贷款担保。因C公司暂时现金流量不足,无力偿还所欠债务,贷款银行为此于2005年11月20日提起诉讼,要求C公司及其提供担保的A公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制2005年度的会计报表时,根据公司法律顾问提供的资料及其判断,A公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉,A公司很可能支付的金额在400万元~500万元之间。C公司为A公司的联营企业。

  (3)A公司生产并销售甲产品。2005年10月份向H百货公司销售甲产品6000件,每件售价3.1万元;11月份销售甲产品4000件,每件3万元。甲产品售价不含增值税,甲产品成本每件2.25万元。H百货公司为A公司的长年客户,假定2005年度A公司和H公司除上述两笔交易外未发生其他任何交易。至年末H公司尚有5800万元欠款未归还。

  (4)A公司2005年12月向B公司销售甲产品5000件,每件售价3.2万元,款项尚未收回,假定2005年度A公司和B公司除该笔交易外未发生其他商品购销业务。

  (5)A公司承诺,若售出的产品发生质量问题,将在一年内免费予以修理。根据以往的经验,估计售出的产品发生修理费用一般为售价总额的1%~3%。2005年第三季度实际发生修理费1100万元。其中,耗用的原材料实际成本为850万元,人工费用332万元。假定2005年9月末预计的修理费用余额为300万元。

  (6)A公司于2005年年末,计算本年购入B公司债券的利息。

  (7)A公司2005年度利润总额20000万元。按税后利润10%计提法定盈余公积,不提法定公益金。

  (8)B公司年末库存甲商品500件,均从A公司购入,B为该库存商品计提了48万元存货跌价准备,年初存货跌价准备为零

  A公司2005年度报表在2006年3月31报出,所得税清算在2006年3月25日完成。2006年发生的部分经济业务如下:

  (1)2006年3月22日,银行起诉C公司及其提供担保的A公司偿还债务案件,法院作出判决,C公司及A公司败诉,根据判决A公司须承担480万元的债务,同时承担诉讼费10万元。C公司及A公司不再上诉,目前正在筹集资金偿还债务。

  (2)2006年3月27日,2003年11月销售给H百货公司的商品退回400件,已经开出退货的红字增值税发票,退回商品已入库。

  (3)结转以前年度损益账户的余额。

  假定除上述事项以外,无其他纳税调整事项。

  要求:(l)判断上述交易哪些属于关联方交易(注明上述交易或事项的序号即可)。

  (2)编制A公司上述交易2005年会计分录。

  (3)计算2005年度A公司调整前所得税、净利润和提取的法定盈余公积并编制相应会计分录。

  (4)编制A公司上述交易2006年有关的会计分录,如果涉及“以前年度损益调整”,说明应当调整的项目,并结转以前年度损益调整的金额。

  (5)计算A公司调整后2005年度所得税、净利润、提取的盈余公积。

  (6)分别计算A公司2005年度资产负债表年末数中应反映的预计负债与递延税款金额。

  (7)编制2005年度合并报表的抵消分录。

2.Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司,执行《企业会计制度》,2004年度财务报告于2005年4月对外公布。公司用债务法核算所得税,所得税税率为33%,发生的可抵减时间性差异预计有足够的应税所得转回。公司按10%提取法定盈余公积,2004年度会计报表的部分资料见表2、表3。

  2005年1月~4月有关交易和事项及其会计处理如下:

  (1)2004年末,Y公司全面清理往来款,判断无法支付的应付账款为130万元(其中J公司50万元、K公司80万元),虽尚未经董事会批准,仍作了借记“应付账款”130万元、贷记“营业外收入”130万元的会计处理。并且已经将该营业外收入计入了应纳税所得额。2005年3月,董事会决议同意冲销对J公司的应付款项,但认为对应付K公司账款予以冲销的依据不充分,应予以保留。Y公司据此在2005年3月的会计分录中作了借记“营业外收入”80万元、贷记“应付账款”80万元的会计处理。

  (2)2004年5月,Y公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元,已计提了减值准备5万元。在清偿过程中,Y公司支付了相关税费25万元,并办妥了有关法律手续。Y公司于2004年5月作了借记“应付账款”240万元和“无形资产减值准备”5万元,贷记“无形资产”200万元、“银行存款”25万元和“营业外收入———出售无形资产收益”20万元的会计处理。2004年已将该无形资产的处置收入计入了应纳税所得额。

  (3)2004年度,Y公司进口一批原材料,2005年2月,接到海关通知,该批材料少缴关税100万元,经检查是由于关税申报工作失误造成,于当月补缴,同时接到海关处罚通知,就该事项对Y公司处以30万元的罚款。罚款于2005年2月汇付,假定该罚款不得在应纳税所得额中扣除。该材料在2004年已经全部投入生产,至2004年末80%已形成产品(其中75%已经销售)。

  (4)2003年1月1日,Y公司出资1100万元,参股组建E公司,E公司注册资本4000万元,Y公司持有其30%的股权。E公司2003年度和2004年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。2005年1月1日E公司因为会计政策变更需要调减2002年、2003年、2004年的净利润分别为:400万元、255万元、170万元。E公司的所得税税率为15%。Y公司股权投资差额按5年平均摊销。假定股权投资差额的摊销额在投资处置时方可从应纳税所得额中扣除,权益法的投资收益在被投资单位宣告发放现金股利时计算缴纳所得税。

  (5)Y公司的会计政策规定,采用备抵法核算坏账,坏账准备按期末应收款项余额的8%计提。税法规定应收账款余额的5‰可以在应纳税所得额中扣除。2004年末资产负债表反映的应收账款项目的余额构成见表4。(单位:万元)

  (6)A公司是由Y公司的控股股东P公司和Y公司共同投资组建的销售公司,受P公司控制。Y公司2004年度会计报表反映的主营业务收入为15000万元,其中的14000万元系将1000万公斤M产品销售给A公司所致,M产品成本为每件11元,当年在市场上的平均销售单价为每公斤10元。

  要求:(1)对上述经济业务作出必要的调整分录(包括所得税的调整)。

  (2)合并结转以前年度损益调整。

  (3)调整计提的法定盈余公积、法定公益金。

  (4)将调整后金额填入给定的表格中。

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