我国企业购并中商誉价值确认方法研究

我国企业购并中商誉价值确认方法研究

一、国外企业购并中商誉常用的处理方法

无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。商誉是企业获得超额收益的能力。我国2001年制订的会计准则和会计制度对商誉的发生取得、确认入账做了明确的规定：企业自创的商誉，不能作为无形资产，只有在企业购并过程中所产生的商誉，才能入账核算。因此，我国现行制度要求会计入账反映的只是企业在改制、兼并、购买、重组过程中产生的购并商誉，即企业购并过程中购买成本超过购买发生交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益部分，简单地说就是企业购买价格超过其账面净值的部分。但是，我国的现行会计准则和会计制度对购并商誉确认入账后的价值如何核算、是否摊销没有做出具体规定，如《企业会计制度》第46条和第47条只针对除商誉以外的无形资产的价值摊销、账务处理做出了具体规定；《企业会计准则——无形资产》强调“本准则不涉及企业合并中产生的商誉”，没有将商誉的核算纳入准则规定范围之内。可见，我国现行会计准则和会计制度对企业的购并商誉确认入账后的核算留下了较大的空白。

目前，国外对购并商誉确认入账后的处理方法主要有一次冲销法、分期摊销法和历史成本沉淀法等三种方法：

1．一次冲销法。指企业购并商誉取得并确认入账后，立即冲销其全部价值，同时减少所有者权益的一种会计处理方法。理由是：购并商誉是企业一项特定资本交易发生的价值差额，其实质是收购价格(即公允价值)高于被收购企业资产账面价值净额的差额，是企业购并中发生的一项特殊费用。因此，这项由公允价值而形成的资本损失，应该在企业购并完成后，在资产入账时即刻冲销。

2．分期摊销法。是指将购并商誉单独作为一项资产入账，其价值在一定的受益期限内进行摊销，与未来获得的超额经济利益相配比。理由是：购并商誉是企业的一项能够带来超额收益的资产，该资产与其他资产一样也具有时效性，其价值应随着时间的推移而不断减少。

3．历史成本沉淀法。是指将购并商誉作为一项永久性资产而沉淀于企业，并以该商誉的历史成本反映在资产负债表上，其资产价值在企业的存续期内不作增减。理由是：购并商誉是被购并企业创造的，企业间兼并重组后它更能为企业获得超额的经济利益，它不会随着时间的推移而消耗掉；同时认为对购并商誉摊销的做法缺乏科学根据，也不具备实际操作性。

在上述三种国外常用的会计处理方法中，目前采用分期摊销法最为普遍，摊销期限一般不超过20年；采用一次摊销法的国家数量次之；采用历史成本沉淀法的国家最少，只有少数几个国家。

二、我国企业购并商誉的处理方法选择

为配合我国企业优化组合的改革进程，国家财政部目前正在抓紧制定企业合并会计准则和修订企业合并会计制度。在制定合并会计准则和制度的工作中，必定要涉及企业间合并产生的商誉，由于我国至今还没有对购并商誉确认入账后的会计处理做出具体明确的规定，所以在合并会计准则和制度中，要对企业的购并商誉的发生取得、确认入账后的会计处理做出规范，以指导我国会计的实践。为此，笔者将通过对上述购并商誉的国外会计处理方法进行分析，提出适合我国国情的、操作性较强的企业购并商誉的会计处理方法。

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