论钢铁企业成本管理

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论钢铁企业成本管理

成本管理

论钢铁企业成本管理

ＭｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

论钢铁企业成本管理

周爱群

【摘要】本文对钢铁企业成本管理中存在的范围狭窄、观念落后、方法陈旧、主体确立失误、分工过细造成人力资源浪费严重的现状进行了分析。充分说明我国钢铁企业现有的成本管理体系已不能满足市场竞争的需要，必须在思想上建立成本效益观念，在管理中树立战略成本管理思想，在核算上引入先进的成本管理方法，在控制上根据自身的特点选择成本控制途径，确保成本管理落实到实处。

钢铁企业生产的最终目的，就是在满足经济和社会需求的同时，最大限度地获取利润。钢铁企业为了追求利润最大化，通常采用三种方式：一是提高产品售价，增大单位产品的盈利空间。二是扩大生产规模，实现规模效益。三是立足内部挖潜，降低产品成本。在当前钢铁市场严重供大于求的情况下，除了少数垄断产品外，想通过提高产品售价获取更多的利润，是很难被市场接受的。生产规模的扩大，不但受到生产能力、资金条件、国家产业政策等因素的制约，更为致命的是市场的容量是有限的，钢铁企业不可能无限制的扩大生产规模。而产品成本控制是最具有主动性的控制，通过降低产品成本不但能提高产品的盈利能力，而且能大大增强产品在市场上的竞争力，拓展市场空间。但是成本降低的空间是有限的，只有采用科学的成本管理方法才能以较低成本获取最大利润。

一、钢铁企业成本管理现状的分析

（一）成本管理范畴过窄。受长期计划经济观念的影响，钢铁企业在成本管理中往往只重视生产成本的管理，而忽略供应与销售环节的成本管理，对企业外部的价值链更是视而不见，在管理领域上，只限于对产品生产过程的成本进行核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在管理体系上，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用。这种成本管理观念已远远不能适应市场经济环境的要求。任何一种产品成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本。

（二）成本管理观念落后。在传统成本管理中，钢铁企业成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。从现代成本管理的角度看，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和效益的下

降。因而这种成本管理是一种消极的而不是积极的成本管理。随着市场经济的发展，钢铁企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本，而应是资源配置的优化和投入产出的高效管理。因此，不仅要关注产品生产成本，而且要关注其产品在市场上实现的效益。尤其是在科学技术高速发展的今天，单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的，更多的应靠技术的投入，来取得更大的收益，也即现代成本管理中所谓的相对降低成本，从而提高成本效益。

（三）成本核算方法陈旧。据调查，钢铁企业成本核算方法使用品种法占５７．１％左右，使用分步法占４１．５％，其中使用平行结转法的有２２．９％，使用逐步结转法的有１６．８％。当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，因为购买者的偏好并非完全相同，购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方也可以高效益保证购买者在短时间内取得理想的商品。在这种情况下，一条生产线上可能只有几个相同甚至是没有两个完全一样的产品。由此可见我国的生产组织还比较粗放，对消费个性重视不够，相应带来成本核算方法选择上的简单化。标准成本、计划成本和目标成本是目前钢铁企业普遍采用的成本管理方法，更为先进的作业成本法并未得到推广应用。

（四）内部成本管理主体的确立失误。长期以来，人们存在一种认识上偏差：成本管理是财务人员、少数管理人员的专利，成本、效益应由企业领导和财务部门负责，车间、部门、班组和职工只是生产者。导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意也无法过问，成本意识淡薄。职工干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重，成本管理失去诺大的管理群体，就难以真正取得成效。

（五）分工过细，人力资源浪费严重。钢铁企业内部的分工过细，管理协调成本过高，过细的分工使管理复杂化，不利于管理效率的提高，这也是管理费用增加的一个原因。由于分工层次及协作环节的增加，信息的传递时间延长，不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难度增加。

二、钢铁企业成本管理的对策

（一）树立成本效益观念。传统钢铁企业成本管理是以是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的'

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冶金财会２００７年第３期

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发生入手，强调节约和节省。成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本，这是就成本论成本的狭隘观念。随着市场经济的发展，钢铁卖方市场逐渐向买方市场转变，钢铁企业成本管理工作中也应实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。现代效益观念提倡的“尽可能少的成本付出”与传统的节约观念“减少支出，降低成本”的概念是有区别

，不是节省或减少成本支出，它是的。“尽可能少的成本付出”

运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。如在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那么，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本，只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。又比如，推广合理化建议，虽然要增加一定的费用开支，但能使企业获取更好的收益；引进新设备要增加开支，但因此可节省设备维修费用和提高设备效率，从而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而开发的检验及改进产品质量等有关费用，虽然会使企业的近期成本有所增加，但企业的市场竞争能力和生产效益会因此而逐步提高；为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性，使钢铁企业获取最大的效益或避免可能发生的损失。这些支出都是不能不花的，这种成本观念就是体现了“花钱是为了省钱”的思想，即为了长期的大量的减支，应该支出某些看来似乎高昂的费用，这都是成本效益观念的体现。

（二）树立成本管理战略思想。很多钢铁企业在进行成本

月度的成本管理的考虑时，往往是短期的，仅仅着眼于年度、

费用的管理。随着市场经济的国际化发展，市场范围日益扩大，竞争日益激烈，钢铁企业仅仅注重短期的成本管理，已经不能适应需要，必须从更大的市场范围和更长远的生存发展角度来考虑企业面临的成本费用管理问题，也就是说必须要有自己的成本战略。成本战略是钢铁企业保持低成本地位，以价廉作为重点的战略，把价廉建筑在低成本的基础。这种基础是建立在以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础之上。成本战略与经营战略中的市场战略是密不可分的，为了扩大市场占有率，就必须通过成本优势获取价格优势。树立成本战略观念，钢铁企业就会从决定企业生存发展的角度来看待加强成本管理，降低成本的意义，把成本管理作为一个关系全局的头等重要的任务切实抓紧抓好，使成本管理工作成为企业获取竞争优势的长期工程。

（三）引入先进的成本管理方法和手段。传统的钢铁企业成本计算包括以汇总、分配、再汇总的形式计算制造产品成本，也包括以标准成本为核心手段进行成本预算。然而，在现代成本管理中，从形式到内容都有了飞速的发展。西方发达国家采用的作业成本法在欧美已经得到了较为普遍的应用，

成本管理

作业成本法在提供更为精密、真实的成本信息方面功不可没。作业成本法是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本核算是基于传统成本核算制度下间接费用或间接成本分配不真实而提出来的。在传统成本核算制度下，间接费用或间接成本的分配标准一般采用直接人工小时或机器台时，这种分配方式在以前起过积极作用，即在产品品种少或间接费用数额不大的情况下比较适用，一般不会对产品成本水平产生较大的冲击。在现代钢铁企业制度下，由于钢铁企业生产产品品种较多，工时或机器台时在各产品间很难精确界定，又由于间接费用或间接成本较高，分配也难做到合理。在作业成本制度下，成本归属从因果关系出发，间接费用或间接本不在各产品间直接分配，而在各作业项间进行分配，这样就体现了费用分配的因果性，从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确。作业成本可分为四个层次：１．产品单位成本。即与生产单位产品有关的直接耗费，包括原材料、直接人工等。该层次的作业成本与产量成正比例关系。

即与生产批次和包装批次有关的资源耗费，２．生产批次成本。

包括生产某批次所需要的生产准备成本、质量成本等。该层次的作业成本取决于生产批次的多少。即与３．产品维持成本。产品种类有关的资源耗费，包括获得某种产品的生产许可、包装设计等方面的成本。该层次的作业成本取决于产品的范

即与维持作业生产能力有关的围及复杂程度。４．工厂级成本。

资源耗费，包括折旧、安全检查成本、保险等。该层次的作业成本取决于组织规模和结构。作业成本法把钢铁企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。其中，作业推移的过程也是价值在钢铁企业内部逐步积累、转移、直到最后形成转移给顾客的总价值（即最终产品成本）的过程。作业成本法通过作业这一中介，将费用发生与产品成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概念更为完整、具体。

与传统成本核算制度相比，作业成本计算采用了比较合理的方法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。归根到底，它是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配间接费用。而传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响。作业成本法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，与传统成本计算方法并无差别；对间接费用的分配则依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高。因此，从制造费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确。从成本管理的角度讲，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动因动态反映，可以更好地发挥决策、计

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调价因素影响成本核算的处理对策

邢姝月

在企业中，材料及能源的价格变动，必然会造成产品成本计算的调整。那么对产品品种多、成本核算复杂的大中型企业来说，尽管通过电算化，已使成本计算过程程序化，但是由于要兼顾成本资料的连贯性及上报数据的连续性等问题，所以选择适当的方法，就显得至关重要。

根据月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用和月末在产品费用四者之间的关系表述：月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品费用＋月末在产品费用。产品成本计算单中成本项目明细价格的变动也从上述等式的左右两边考虑，即：调整材料及能源价格后计算年初在产品费用和累计生产费用的价差做账务处理或计算累计完工产品费用和期末在产品费用的价差做账务处理。这样，全年的成本费用以实际情况反映了出来，后续的成本计算工作在按新价格进行的同时，全年的成本数据可按新价格取数，也可独取调价前的成本情况，而且不影响上报资料的连续性，

张丽萍

调价因素分析也一目了然。但是在实际的操作过程中还需关注三个问题：一是材料、能源价格变动是否涉及以前结算的补差问题（影响的范围因素）；二是产品成本项目中是否需要涉及到的价格变动项目逐个调整（累计成本计算的方法因素）；三是调整年初和累计生产费用还是调整累计完工和期末费用的具体处理意见（调整的时限因素）。

结合以上三个问题将实际处理过程归结用左面的树状图表示并分析：（图中所述品种指产品品种、项目指产品成本计算单中的成本项目）

我们先考虑时限因素，当材料或能源价格变动是在年初一季度内包括三月份，由于生产量比较容易累计，那么用调整年初和累计生产成本的方法；如果材料或能源价格变动是在一季度以后，累计生产量的统计工作量较大，所以用调整累计完工和在产品成本的方法将价差计入当期生产。我们再考虑范围因素，当涉及结算找补差额时，我们应该不管价格变动对成本造成的影响大小，都应分产品品种同时按成本项目列示逐一将价差乘以数量得出的金额在调价当期的成本计算单中计入，这样才能账账、账表相符。采用的方法在树状图中为方法一或方法四，具体选择参见时限因素的考虑。

最后我们再看看累计成本计算的方法，如果累计完工成本在计算单中是上期累计加本期完工设置的，那么不管涉不涉及结算差额均应分产品品种和成本项目将调价价差计入当期，以期反映调整结果并取得成本计算的连续性，采用的方法在树状图中为方法二或方法五，具体选择参见时限因素的考虑；如果累计完工成本在计算单中是累计数量乘以单价设置的，那么在不涉及结算差额的情况下可以采用简便算法，即可以不分产品品种和成本项目将差额直接做账务处理，成本计算单中以前月份表页锁定不计算，调价当月反映新价格结果、累计反映新价格结果，这样简化了调价工作但成本资料连续性受到影响，需特别说明调价原因引起，采用的方法在树状图中为方法三或方法六，具体选择参见时限因素的考虑。

（作者包钢集团计财部机械设备制造公司会计师）

划和控制作用，以促进现代成本管理水平的不断提高。

（四）根据自身特点选择成本控制途径。成本费用控制的内容很多，但归纳起来不外乎两个大类，一是对各项费用支出的控制；二是对各种资源消耗的控制。

对费用支出的控制，必须要抓好以下几个环节：第一，明确费用开支的重点，关键是控制开支金额较大的费用。第二，对非直接生产性开支主要是管理费用等期间费用要严加控制。第三，既要控制支出数额，又要控制支出时间，时间就是金钱。能够晚开支的尽量延期和分期。第四，重点控制采购支出。

对各种资源消耗的控制，第一，对物力资源消耗的控制。

物力资源包括原材料、能源等生产要素，其消耗占产品成本的

一是要制定先７０～８０％，是钢铁企业制造成本的主要构成部分。

进的物资消耗定额。二是要建立完善物资消耗的计量工作。三是要加强物资消耗的统计工作。四是要建立健全物资消耗的奖惩制度。五是要加强质量管理，降低质量成本。第二，对人力资源消耗的控制。一是要优化企业组织结构，减人增效。二是要制定先进的劳动定额。三是要改革奖励制度，建立科学的利益机制。

（作

者

攀钢集团长钢股份公司财务部

部长）