税收对推进资源节约和永续利用的作用论文
近年来多省份的"电荒"和最近在国际原油价格持续高位运行背景下广东、上海等省市出现的"油荒"，无不显示着资源瓶颈对经济发展的制约，让人们切实感受到资源特别是能源供应安全的重要性，也说明中央政府提出建设节约型社会的及时性和必要性。
资源供不应求的瓶颈制约和危机感，主要源于人类社会盲目追求经济增长的数量和规模所引发的资源需求的过快增长和资源消耗过程中存在的大量浪费。自然资源特别是可再生资源，往往具有经济价值和环境价值双重属性，但由于环境价值具有经济外部性，在市场经济的价格体系中往往得不到反映，从而使资源的市场价值定位偏低。从自然资源的开采使用到循环再生的过程看，资源的供应能力和需求规模取决于资源的开采、使用、（废弃物）排放、（废弃物）回收、再生和替代等各个环节的综合协调。
从微观经济看，税收直接影响价格，在节约资源，促进资源永续利用方面，税收不仅具有使经济外部成本和效益内在化的功能，而且可以在资源的上述各个环节发挥作用，影响其供求水平。具体表现在：
第一，通过对自然资源的开采环节征收资源税，使资源的环境价值内在化。从理论上说，当征税额能够充分反映自然资源的环境价值时，就可以使资源的市场价格回归到资源的完全价值（即经济价值和环境价值之和），从而真实反映资源的供求关系。这是税收促进资源节约和永续利用所能发挥作用的第一个环节，可以采取的`税收措施是征收资源税或提高资源税税率。
第二，在资源的使用（消费）环节，一方面可以对有利于节约资源消耗的投资实施税收优惠来降低"节耗投资成本"，另一方面可以对资源的使用征收或提高使用税（即消费税），以增加资源的消耗成本。这是税收促进资源节约和永续利用所能发挥作用的第二个环节，可供选择的税收措施有：节耗投资税收优惠（如所得税投资抵免）、节耗投资设备或节耗产品的税收优惠、节耗技术优惠；对资源产品和资源高消耗产品征收消费税或提高其消费税税率。
第三，在资源消耗后产生的废弃物排放环节，可以通过征收排污税或提高排污税税率，来增加废弃物排放成本。这不仅有利于提高节约资源的积极性，而且有利于促使资源的回收利用。因为，从理论上说，只有废弃物的回收成本低于其排放成本时，废弃物的产生者才会有回收废弃物的意愿。在废弃物排放环节征收排污税是税收促进资源节约和永续利用可以发挥作用的第三个环节。
第四，在废弃物的回收利用环节，可以通过废弃物回收利用的税收优惠政策，来降低回收资源的成本。这是税收促进资源节约和永续利用可以发挥作用的第四个环节，可供选择的税收措施有：资源回收企业的所得税优惠，回收资源产品的流转税优惠，资源回收技术、设备的税收优惠等。
第五，在资源的替代环节，除对原有资源增税从而提高原有资源的价格外，主要可以对替代资源实施税收优惠，以降低替代资源的价格，鼓励替代资源的开发研究和促进替代进程。这是税收促进资源节约和永续利用发挥作用的第五个环节。税收措施除提高原有资源的税负外还可以选择：替代资源的税收减免、资源替代技术及其研发的税收优惠等。
第六，在资源的再生环节，除可以通过增税提高资源价格外，还可以通过税收优惠鼓励提高资源再生能力方面的技术研究、开发和使用。这是税收促进资源永续利用发挥作用的第六个环节。税收措施除提高资源税的税负外还可以选择：提高资源再生能力技术及其研究的税收优惠、提高资源再生能力技术使用的税收优惠。
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