审计发现往来长期挂账违反什么规定

时间：2025-09-09 15:16:55 好文我要投稿

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审计发现往来长期挂账违反什么规定

　　规定

　　如果是个人往来，数目较大时间超过三个月就有挪用公款嫌疑，如果是单位往来，超过两年就要计提坏账准备。

　　挂账是确认某会计要素、会计科目的意思。比如，“挂应付账款”，这里就是指确认为应付账款的意思，也就是，增加了应付账款。

　　挂账

　　1、确认某会计要素、会计科目的意思。比如，“挂应付账款”，这里就是指确认为应付账款的意思，也就是，增加了应付账款。

　　2、应确认而不确认的意思，含有违规不处理的意思。

　　预收账款挂账长期或者大额挂账的现象主要分两类：

　　1、非主观故意行为。

　　2、存在主观故意行为。

　　应付挂账情况说明怎么写

　　【风险案例】某税务检查组到H公司例行检查，检查组董组长在查阅被检查年度汇算清缴资料时，发现收入明细表中营业外收入项下的其他栏目填有7、5万元，觉得检查到这部分内容时应搞清楚具体情况。

　　他打开营业外收入账户，看到H公司将两笔长期无法偿付的应付账款转入其他收入，便询问该公司财务部周经理。

　　周经理解释道，一是因为税法规定对确实无法偿付的应付款项要作为计税收入缴纳企业所得税，二是为了避免这两笔无法偿付的应付款项长期挂账。

　　为了进一步核实情况，董组长查阅了上述处理的会计凭证，发现凭证后没有任何附件，只是在凭证摘要栏中写了无法偿付转收入。

　　董组长又打开了两个相关的应付账款账户，只见在上年转入贷方时的摘要栏中均仅写了上年结转，然后就将这两账户余额从借方转入营业外收入，摘要栏写了无法偿付转收入，两个账户全年均无其他发生额。

　　顺着这两个账户，董组长又翻看了应付账款的前后几户账页，发现还有几个账户全年度没有发生额，但其贷方余额却均转入了长期应付款，而且摘要栏只是简单写了转往来，再追踪到各长期应付款账户，发现各账户摘要栏仅是分别写了应付某公司。

　　董组长统计了一下，类似情况共6户总计87.8万元。

　　职业敏感让董组长对H公司这种处理有所怀疑，他请周经理予以解释。

　　周经理先是一愣，但马上解释道，这些客户已经由业务关系变成纯粹的债务关系，所以不再挂应付账款账户。

　　董组长又问，那是不是无法支付了呢？周经理说这不好说，对方什么时候来追款谁也不知道。

　　听到这里，董组长觉得这几笔往来款虽属于长期应付未付，但也没有证据证明其一定无法支付，还必须获取相关的证据。

　　但如何获取证据呢？董组长突然想到可以从H公司已作收入处理的两笔往来款的依据入手，但由于相关会计凭证未附转账依据，他只好找来登记往来账的经办会计询问。

　　该会计解释称，他只是执行了财务经理的要求，依据是什么并不清楚。

　　董组长又请该会计谈一谈8个账户长期不付的具体情况，会计介绍说，按照他的理解，这8个账户应该为同一性质，都属于挂账五六年以上的应付未付款，至于为什么按两种情况分别处理他不得而知。

　　听到这里，董组长觉得自己的怀疑已得到初步印证，于是又找到周经理，请他拿出分两种账务处理的依据，周经理为难了，支支吾吾说不出话来。

　　于是，董组长便直截了当地问道：6户应付账款转长期应付款是不是为了回避企业所得税的问题？见董组长点到穴位，周经理只好承认了。

　　原来，每次纳税检查，由于检查人员都特别关注应付账款和其他应付款账户长期应付不付的情况，而H公司这8个账户的账龄越来越长，为了避免麻烦，他们采取了分步走的方法，先转了其中2户小金额的作收入以迷惑检查人员，而将6户大金额的转入长期应付款，以逃避检查人员的视线。

　　为了查实情况，董组长询问周经理已经转收入的2户的证据，周经理介绍说，对方应该不来要了，五六年前对方还有电话核对并催要，但后来什么联系也没有了，他们单位每年接受审计时都向对方发询证函，均无回函，之所以拖了很多年就是怕缴企业所得税。

　　说完，周经理拿出了他们公司对包括其他6户在内的全部8户往来款的处理意见。

　　实际上，该意见就是将这8户往来款全部予以核销，仅是在具体账务处理时，为了暂缓纳税而将6户往来款转移到长期应付款账户。

　　至此，问题终于查明，H公司受到了应有的处理。

　　【案例分析】对于经营时间较长的企业而言，一般都可能存在一些往来款无法偿付的情况，但由于这部分债务结转收入后需缴纳企业所得税，所以，许多企业都不愿意结转。

　　而长期不结转税务部门就会关注这些账户，一些不愿将往来款转收入而纳税的企业就想方设法隐藏这部分往来款，于是就出现了类似于H公司的情况。

　　笔者认为，检查上述问题时切不可简单仅以挂账时间的长短为准。

　　要知道，企业所得税法的规定是确实无法偿付的应付款项，而不是挂账时间长的应付款项，因此，税务检查时切忌仅以挂账时间长、对方倒闭或破产及债权人死亡或失踪等理由来简单判断，因为这些理由都不能单方面构成法律意义上判断确实无法偿付的充分证据。

　　所以，检查人员一定要注意对确实无法偿付证据的收集，如债权方长时间没有催款和对账的情况记录、债务方与债权方主动对账的资料（如往来询证但没有回函）、债权人倒闭、破产、死亡或失踪的证明，同时再结合挂账时间长等情况，形成较为充分的判断证据。

　　往来账长期挂账的原因

　　往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。

　　随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。

　　再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。

　　特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。

　　加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。

　　企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。

　　本文就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的问题：

　　一、往来账款中存在的共性问题

　　（一）不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。

　　（二）往来账款不定期清理。

　　有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。

　　（三）对已销账的往来款管理不善。

　　如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。

　　（四）利用往来账款调节利润。

　　（五）出租出借账户或为他人套取现金。

　　企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定；再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。（六）往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。

　　如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款；再如不屑一户但无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。

　　往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外。加强企业自身的内部控制显得尤为重要。

　　下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。本文拟从五个内部控制构成要素来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。

　　一、控制环境从目前企业现状来看，首先，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。

　　有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。

　　其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关；还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量；甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱；再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。

　　要扭转这种局面，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。

　　在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。

　　二、风险评估目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。

　　事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。

　　企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。

　　要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。

　　三、控制活动往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。

　　这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。

　　下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：

　　（一）涉及销售与收款的内部控制

　　1、企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

　　2、销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。多年不发生的长期挂账的往来款项,如何进行处理？税法与会计在这方国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的通知国税发〔20xx〕10号。

　　（二）主营业务收入的审核1、收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：(2)采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。

　　结合预收账款、存货等科目，审核是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等情形。

　　（九）应付账款/预收账款的审核1、获取应付账款/预收货款明细表并与明细账、总账相核对。

　　2、初步确认所列客户的合同、订单及其支付项目是否按税法规定缴纳相关的税收。

　　3、审核借方发生额与相关的资产或费用科目。

　　4、审核合同、订货单、验收单、购货发票、客户对账单等有关附件及凭证，核对应付金额是否正确。

　　5、审核结算日后应付账款的现金和银行支出会计记录，核实其支付或清算情况。

　　(1)对于长期挂账的金额，应重点审核企业资产和相关费用的合理性和准确性，发生的呆账收益是否已按税法规定作出相应的税务处理。

　　(2)审核非付款的借方发生额，确认是否存在以货物或劳务等方式抵债，而未计收入的情形。

　　6、在必要的情况下，可函证应付账款/预收货款。7、实施应付账款截止性审核。

　　(1)审核企业在结算日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。(2)审核结算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间的正确性。

　　(3)审核结算日后收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。