中级会计实务第2章《应收和预付款项》新教材课堂讲义
第一章 总 论
第一节 会 计 要 素
一、反映财务状况的会计要素
1.资产
是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产具有以下特征：
第一，资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；
第二，资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益；
第三，资产是由过去的交易或事项形成的。
【例题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。（2004年单选题）
A、委托代销商品 B、委托加工物资
C、待处理财产损失 D、尚待加工的半成品
【例题】下列经济业务事项会计处理的方法，依据“资产”定义进行会计处理的有( )（多选题)。
A．期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销
B．计提各项资产减值准备
C．已霉烂变质的存货，将其账面价值一次转入管理费用
D．将预期不能给企业带来经济利益的无形资产全部转入当期损益
2.负债
是指由于过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债具有以下特征：
第一，负债是企业承担的现实义务；
第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
第三，负债是由过去的交易或事项形成的。
3.所有者权益
是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益具有以下特征：
第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
负债与所有者权益的区别：
区别 负债（债权人权益） 所有者权益（投资人权益）
1.是否需要偿还 负债是企业承担的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 在一般情况下企业不需要归还其投资人。
2.是否支付费用 使用负债所形成的资金通常需要企业支付费用，如支付借款利息等。 使用所有者权益所形成的资金不需要支付费用。
3.是否优先清偿 在企业清算时，债权人有优先清偿的权利。 清偿债权人的负债后剩余的部分再分配给投资人。
4.是否参与分配 债权人一般不能参与企业的利润分配。 投资人可以参与企业的利润分配。
【例题】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。(单选题)
A.支付广告费 B.股东会批准现金股利分配方案?
C.计提长期债券投资利息? D.盈余公积弥补亏损?
二、反映经营成果的会计要素
1.收入
是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入和补贴收入。
【例题】企业取得的下列款项中，符合“收入”会计要素含义的有（ ）（多选题）
A、出租固定资产收取的租金 B、出售固定资产收取的价款
C、出售原材料收取的价款 D、出售自制半成品收取的价款
【例题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。（2003年单选题）
A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款
C.出售原材料收取的价款 D.出售长期股权收取的价款
2.费用
是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
3.利润
是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
第二节 会计核算的一般原则
（一）客观性原则
是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。
（二）实质重于形式原则
是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。例如：
1.融资租入固定资产
2.在建工程的暂估结转
3.销售商品的售后回购
【例题】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是( )。(2002年单选题)
A.客观性原则 B.一贯性原则? C.配比性原则 D.实质重于形式原则
（三）相关性原则
（四）一贯性原则
是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
（五）可比性原则
是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。
两原则比较如下：
两者关系 空间范围 时间范围 比较方向
一贯性原则 同一企业 不同会计期间 纵向比较
可比性原则 不同企业 同一会计期间 横向比较
【例题】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。（多选题）
A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
【例题】企业采用的会计政策前后各期应保持一致，一经选定则不得变更。（ ）（2003年判断题）
（六）及时性原则
（七）明晰性原则
（八）权责发生制原则
是指会计核算应当以权责发生制为基础。凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为当期的收入与费用。
（九）配比原则
是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与该收入相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。
1. 因果配比
2. 时间配比
（十）历史成本原则
1. 是指各项财产在取得时应当按实际成本计量。
2. 其后，如发生减值，应当按规定计提相应的减值准备。
3. 除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
（十一）划分收益性支出与资本性支出原则
是指凡支出的效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。
【例题】在下列各项支出中，属于资本性支出的有（ ）（多选题）
A、生产经营期间生产工人工资支出 B、在建工程人员工资支出
C、融资租入固定资产改良支出 D、购买专利权支出
【例题】企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，不属于收益性支出的有（ ）（多选题）
A、购入时发生的保险费 B、购入时发生的运杂费
C、购入后发生的日常修理费用 D、购入时发生的安装费
【例题】下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是（ ）。（2004年单选题）
A、聘请中介机构费 B、生产工人劳动保险费
C、矿产资源补偿费 D、在建工程人员福利费
（十二）谨慎性原则
是指在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。
【例题】下列各种会计处理方法中，体现谨慎原则的有（ ）（2002年多选题）
A、 固定资产采用双倍余额递减法计提折旧
B、 低值易耗品价值摊销采用分期摊销法
C、 存货期末采用成本与可变现净值孰低计价
D、 长期债券投资期末采用成本计价
【例题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（ ）。（2003年多选题）
A. 将融资租入固定资产视作自有资产核算
B. 采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
C. 对固定资产计提减值准备
D. 将长期借款利息予以资本化
【例题】下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有（ ）。（2004年多选题）
A、 采用年数总和法计提固定资产折旧
B、 到期不能收回的应收票据转入应收账款
C、 融资租入固定资产作为自有固定资产核算
D、 采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价
（十三）重要性原则
是指在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度采用不同的核算方式。
1.对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要的交易或事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；
2.对于次要的交易或事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者的前提下，可适当简化处理。
【例题】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（ ）。（2004年单选题）
A、 会计核算方法一经确定不得变更
B、 会计核算应当注重交易或事项的实质
C、 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
D、 会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限
第三节 会计确认和计量
一、会计确认
会计确认指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。
一个符合要素定义的项目，如果符合下列标准，就应当加以确认：
1.与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；
2.对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。
【例题】在确认资产、负债、收入、费用等要素时，应满足的条件有（ ）。（多选题）
A．符合会计要素定义
B．经济利益很可能流入或流出企业
C．成本或价值能够可靠的计量
D．符合历史成本原则
【例题】一个符合要素定义的项目加以确认需要符合下列条件：与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。( )（判断题）
二、会计计量
会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。
会计计量基础主要有：
1. 历史成本
2. 现行市价
3. 重置成本
4. 可变现净值
5. 未来现金流量现值等。
第四节 财务会计报告
一、财务会计报告的概念及组成
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。其中，会计报表由资产负债表、利润表和现金流量表三张主表和若干张附表组成（如资产减值准备明细表、利润分配表等）。
二、财务会计报告的分类
按编报期间不同，财务会计报告可分为年报、半年报、季报和月报。半年报、季报和月报统称为中期报告（即短于1年的财务会计报告）。
【例题】下列财务会计报告中，属于中期财务报告的有（ ）。（多选题）
A．年报 B．半年报 C．季报 D．月报 会计