2005中级会计实务讲义-10
第十章 费 用
本章考情分析
和2004年考试大纲相比，本章内容基本未发生变化。
本章近三年考题为客观题，其主要内容有：营业费用核算的内容，约当产量的概念，制造费用核算的内容，生产费用在完工产品与在产品之间分配方法,辅助费用的分配等。
从近三年的试题看，本章内容不重要，考试分数不高。试题的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的是与费用有关的一些基本概念，主要包括期间费用的核算，生产费用的分配方法等。
针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：
（1）辅助生产费用和制造费用的核算；
（2）管理费用、营业费用和财务费用的内容和核算；
（3）生产费用的分配方法等。
第一节 费用的分类
一、按照费用的经济内容分类
二、按照费用的经济用途分类
费用按照其经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。
1.生产成本
（1）直接材料
（2）直接人工
（3）制造费用
2.期间费用
第二节 生产成本
一、生产成本核算的一般程序
（一）确定成本计算对象
成本计算对象是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围。
（二）归集和分配本期发生的生产费用
（三）按照各成本计算对象对本期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品生产成本。
（四）将月初在产品费用和本期生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本。
核算流程图如下：
（2）上述核算程序说明如下：
（1）进行要素费用的核算
将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用借记“生产成本――基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过"“生产成本――辅助生产成本”科目核算。
（2）进行辅助生产成本的核算和分配
各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。
（3）进行基本生产车间制造费用的分配
月末，应将基本生产车间本月所发生的全部制造费用，采用适当的分配标准，分配计入各产品成本计算对象。
（4）生产费用在完工产品和期末在产品成本之间分配，计算产成品成本
期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。
二、要素费用 P233
（一）生产车间要素费用核算概述
直接费用计入生产成本；间接费用先计入制造费用，然后分配计入生产成本。
（二）外购材料费用的核算
借：生产成本
制造费用
贷：原材料
（三）工资费用的核算
借：生产成本
制造费用
贷：应付工资
（四）职工福利费的核算
借：生产成本
制造费用
贷：应付福利费
（五）折旧费用的核算
借：制造费用
贷：累计折旧
（六）其他支出的核算
三、待摊费用和预提费用 P235
（一）待摊费用
1.发生
借：待摊费用
贷：银行存款等
2.摊销
借：制造费用
管理费用等
贷：待摊费用
（二）预提费用
1.预提
借：制造费用
管理费用
财务费用等
贷：预提费用
2.实际支出
借：预提费用
贷：银行存款等
四、辅助生产费用 P237
（一）辅助生产费用的归集
应单独设置“生产成本――辅助生产成本”科目核算，对辅助生产车间发生的间接费用，也可通过“制造费用”科目核算。
（二）辅助生产费用的分配
1.直接分配法
2.交互分配法
3.按计划成本分配法
【例10-1】
某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理费用按修理工时比例分配，运输费用按运输公里比例进行分配。该企业2001年8月有关辅助生产费用的资料见表10-1：
表10-1
辅助车间名称 运输车间 机修车间
待分配费用 4800元 9400元
供应劳务数量 16000公里 18800小时
耗用劳务数量 运输车间
机修车间 1000公里 800小时
基本一车间 6000公里 200小时
基本二车间 5000公里 6800小时
企业管理部门 4000公里 2000小时
根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产费用分配表见表2：
表10-2 辅助生产费用分配表（直接分配法）2001年8月
辅助车间名称 运输车间 机修车间 合计
待分配费用（元） 4800 9400 14200
外对供应劳务数量 15000 18000
单位成本（分配率） 0．32 0．5222
基本车间 一车间 耗用数量 6000 9200
分配金额 1920 4804．24 6724．24
二车间 耗用数量 5000 6800
分配金额 1600 3550．96 5150．96
金额小计 3520 8355．20 11875．20
企业管理部门 耗用数量 4000 2000
分配金额 1280 1044．80 2324．80
金额合计（元） 4800 9400 14200
对外供应劳务数量：
运输车间=16000-1000=15000（公里）
机修车间=18800-800=18000（工时）
【例10-2】
沿用【例10-1】的资料，编制交互分配法的辅助生产费用分配表见表例10-3：
表10-3： 辅助生产费用分配表（交互分配法）2001年8月
分配方向 交互分配 对外分配
辅助车间名称 运输 机修 合计 运输 机修 合计
待分配费用（元） 4800 9400 14200 4900 9300 14200
供应劳务数量 16000 18800 15000 18000
单位成本（分配率） 0．3 0．5 0．3267 0．5167
辅助车间 运输 耗用数量
分配金额 800 400
机修 耗用数量 1000 400
分配金额 300 300
金额小计 300 400 700
基本车间 一车间 耗用数量 6000 9200
分配金额 1960．20 4753．64 6713．84
二车间 耗用数量 5000 6800
分配金额 1633．50 3513．56 5147．06
金额小计 3593．70 8267．20 11860．90
企业管理部门 耗用数量 4000 2000
分配金额 1306．30 1032．80 2339．10
分配金额合计（元） 4900 9300 14200
[例题1]：下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。
A.直接分配法
B.约当产量比例法
C.按计划成本分配法
D.交互分配法
答案:B
[例题2]：某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2003年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元；供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（ ）元。(2004年考题)
A.81000
B.105300
C.108000
D.117000
答案：C
解析：总成本=90000+27000-90000/500000×50000=108000元
五、制造费用 P241
（一）制造费用的归集
制造费用大部分是间接产生于生产的费用，例如机物料消耗、辅助生产工人工资及福利费、车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间生产用的照明费、取暖费、运输费以及劳动保护费等。
（二）制造费用的分配
通常采用的方法有：
（1）生产工人工时比例法；
（2）生产工人工资比例法；
（3）机器工时比例法；
（4）按年度计划分配率分配法。
[例题3]：应计入产品成本，但不能分清应由何种产品负担的费用，应（ ）。
A.直接计入当期损益
B.作为管理费用处理
C.作为制造费用处理，期末再通过分配计入产品成本
D.直接计入生产成本科目
答案：C
[例题4]：某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用100000元，生产A产品生产工人工时为4000小时，生产B产品生产工人工时为6000小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）。
A.40000
B.60000
C.100000
D.0
答案：A
解析：应计入A产品的制造费用＝100000×4000/（4000＋6000）＝40000元
六、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 P243
分配方法有：
（1）不计算在产品成本法；
（2）在产品按固定成本计算法；
（3）在产品按所耗直接材料费用计价法；
（4）约当产量比例法；
（5）在产品按定额比例计价法；
（6）定额比例法。
[例题5]：下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有（ ）。
A.约当产量比例法
B.在产品按固定成本计价法
C.在产品按定额成本计价法
D.在产品按所耗直接材料费用计价法
答案：ABCD
[例题6]：某企业基本生产车间本月新投产甲产品680件，月末完工600件，期末在产品完工率为50％。本月甲产品生产发生的费用为：直接材料 142800元，直接人工51200元，制造费用 101000元。甲产品生产所耗原材料系投入时一次性投入。月末，该企业完工产品与在产品之间的生产费用分配采用约当产量法，则本月完工甲产品的总成本为（ ）元。
A.268687．5
B.269475
C.269192．6
D.276562．5
答案：A
解析：甲产品的总成本=142800/680×600+（51200+101000）/（80×50%+600）×600=268687.5元。
七、完工产品成本的结转 P245
借：库存商品
贷：生产成本
八、产品成本计算方法 P245
成本计算的基本方法有：
（1）品种法；
（2）分批法；
（3）分步法。
[例题7]：某工业企业生产甲、乙两种产品的有关资料如下表：
项目 原材料
（元） 定额（元） 工时（小时） 工资（元） 制造费用
（元） 合计（元）
甲产品 28000 2400
乙产品 12000 1600
合计 44000 40000 4000 26000 31200 101200
甲产品本月完工100件，在产品100件，在产品完工程度30%；乙产品本月全部完工80件。假定原材料于生产开始时一次投入，工资和制造费用在生产过程中均衡发生，原材料按定额比例分配，工资和制造费用按工时比例分配。假定甲、乙产品均无在产品期初余额。
要求：根据上述资料计算甲、乙产品的完工成本（写出计算过程，列出产品成本计算单），并编制结转产品成本的会计分录。
甲产品成本计算单
项 目 原材料 工资 制造费用 合 计
生产费用
完工产品成本
单位产品成本
月末在产品成本
乙产品成本计算单
项 目 原材料 工资 制造费用 合 计
生产费用
完工产品成本
单位产品成本
解析：原材料分配率=44000÷40000=110%
甲产品应分摊的原材料费用=28000×110%=30800元
甲产品在产品约当产量=100×30%=30件
甲产品单位原材料费用=30800÷200=154元
甲产品完工产品的原材料=100×154=15400元
乙产品应分摊的原材料费用=12000×110%=13200元
甲产品应分摊的工资费用=2400÷4000×26000=15600元
甲产品完工产品应分摊的工资费用=100÷（100+30）×15600=12000元
乙产品应分摊的工资费用=1600÷4000×26000=10400元
甲产品应分摊的制造费用=2400÷4000×31200=18720元
甲产品完工产品应分摊制造费用=100÷（100+30）×18720=14400元
乙产品应分摊的制造费用=1600÷4000×31200=12480元
甲产品成本计算单
项目 原材料 工资 制造费用 合计
生产费用 30800 15600 18720 65120
完工产品成本 15400 12000 14400 41800
单位产品成本 154 120 144 418
月末在产品成本 15400 3600 4320 23320
乙产品成本计算单
项目 原材料 工资 制造费用 合计
生产费用 13200 10400 12480 36080
完工产品成本 13200 10400 12480 36080
单位产品成本 165 130 156 451
第三节 期间费用
期间费用包括：
（1）管理费用：
管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备
（2）营业费用；
营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的
运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费等，也作为营业费用处理。
企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。
如果有确凿证据表明（按照合同或协议约定等）企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年计取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。
（3）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不作为财务费用核算。
[例题8]：下列各项中，应列为管理费用处理的是（ ）。
A.自然灾害造成的流动资产净损失
B.退休人员的工资
C.固定资产盘盈净收益
D.广告费
答案：B
[例题9]：工业企业发生的下列各项支出中，应直接计入当期损益的是（ ）。
A.购买工程物资支付的增值税
B.购买进口设备支付的关税
C.以设备对外投资发生的资产评估费
D.依法取得自创专利权发生的较大金额的聘请律师费
答案：C
[例题10]：按照现行会计制度规定，对于购货方实际享受的现金折扣，企业应作的会计处理是（ ）。
A.冲减当期主营业务收入
B.增加当期财务费用
C.增加当期主营业务成本
D.增加当期管理费用
答案：B
解析：应增加当期财务费用。
[例题11]：在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是（ ）。
A.待摊费用
B．其他业务支出
C.包装物成本
D.营业费用
答案：D
[例题12]：制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此，均应计入当期损益。（ ）
答案：×
会计