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[转贴]初级职称会计实务第三章 资  产

时间:2021-10-06 08:01:09 会计职称 我要投稿

[转贴]初级职称会计实务第三章 资  产

第三章 资  产

[转贴]初级职称会计实务第三章 资  产

一、考情分析

本章内容较多,是命题的重点章节,一般在35分左右,历年分值如下:

题目类型 2001年 2002年 2003年 2004年

单选题 11 5 7 7

多选题 6 8 8 8

判断题 1 6 4 1

计算分析题 10 6 15 5

综合题 8 12 8 10

合计 36 37 41 31

二、基本要求

(一)掌握现金管理的主要内容和核算;

(二)掌握银行结算制度的主要内容、银行存款的清查与银行存款的核算;

(三)掌握其他货币资金的核算;

(四)掌握应收票据取得、收回和转让的核算;

(五)掌握应收账款、预付账款和其他应收款的核算;

(六)掌握坏账损失的核算;

(七)掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价方法;

(八)掌握原材料购入和发出的核算;

(九)掌握短期投资入账价值的确定;

(十)掌握取得短期投资、收取现金股利和利息、转让短期投资的核算;

(十一)掌握长期债券投资的核算;

(十二)掌握长期股票投资的核算;

(十三)掌握固定资产入账价值的确定方法;

(十四)掌握固定资产增加、折旧、修理、清理和清查的核算;

(十五)掌握无形资产的核算;

(十六)熟悉包装物、低值易耗品、委托加工物资和库存商品的核算;

(十七)熟悉存货的分类;

(十八)熟悉存货的清查;

(十九)熟悉短期投资的概念和确认标准;

(二十)熟悉长期投资与短期投资的区别以及长期投资的分类;

(二十一)熟悉固定资产的概念及确认标准。

三、课堂讲义

第一节 货 币 资 金

一、 现金

(一)现金管理制度

1.现金的使用范围(8点)

2.库存现金的限额

3.现金收支的规定

(1)不得“坐支”现金,因特殊情况需要坐支现金的单位,应当事先报经有关部门审查批准,并在核定的范围和限额内进行。

(2)不得“白条顶库”;

(3)不准谎报用途套取现金;

(4)不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金;

(5)不得“公款私存”;

(6)不得设置“小金库”。

(二)现金的总分类核算

1.备用金的核算

2.现金收入的核算

3.现金支出的核算

【例题】某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度,当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时,应借记的会计科目是( )。(2003年多选题)

A.其他应收款 B.其他应付款 C.制造费用 D.生产成本

(三)现金的明细分类核算

(四)现金清查

1. 现金清查的概念

2. 现金清查的方法

3. 现金清查的内容

4. 现金清查结果的处理(1)(2)(3)(4)(5)(6)

5. 现金清查的会计处理

A.如果期末结账前经过批准

(1)清查发现有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算:

a.如果属于现金短缺:

借:待处理财产损溢

贷:现金

b.如果属于现金溢余:

借:现金

贷:待处理财产损溢

(2)查明原因后,分别情况处理:

a.属于记账差错的,应当及时予以更正。

b.如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,应记入“其他应收款”科目;属于无法查明的其他原因,根据管理权限,经批准后记入“管理费用”科目。

c.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,应记入“其他应付款”科目,属于无法查明原因的,经批准后,应记入“营业外收入”科目。

B. 如果期末结账前尚未经批准:

(1)应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;

(2)如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

【例题】企业在进行现金清查时 , 查出现金溢余 , 并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查 , 无法查明原因 , 经批准后 , 对该现金溢余正确的会计处理方法是(  ) 。(2004年单选题)

A. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

二、银行存款

(一)银行结算账户的管理

1.基本存款账户

2.一般存款账户

3.专用存款账户

4.临时存款账户。

(二)银行结算方式

1.票据

2.信用卡

3.结算方式。包括汇兑、托收承付和委托收款。

(三)银行存款的总分类核算?

1. 支票

2. 汇兑

3. 托收承付

4. 委托收款

(四)银行存款清查?

1.银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。

2.发生未达账项的具体情况有四种:一是企业已收款入账,银行尚未收款入账;二而是企业已付款入账,银行尚未付款入账;三是银行已收款入账,企业尚未收款入账;四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。

3.对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。

4.银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。?

三、其他货币资金

(一)其他货币资金的内容

1.外埠存款

2.银行汇票存款

3.银行本票存款

4.信用证保证金存款

5.信用卡存款

6.存出投资款,是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

【例题】企业对已存入证券公司但尚未进行短期技资的现金进行会计处理时 , 应借记的会计科目是 (  ) 。(2004年单选题)

  A. 银行存款 B. 短期投资  C. 其他应收款  D. 其他货币资金

【例题】下列各项中,属于其他货币资金的有( )。(2002年多选题)

   A.银行汇票存款  B.信用证保证金存款  C.信用卡存款   D.存出投资款

第二节 应收及预付款项

一、应收票据

(一)应收票据核算的内容

1.应收票据的概念

2.应收票据的分类

(1)商业汇票按承兑人不同分为包括商业承兑汇票和银行承兑汇票;

(2)商业汇票按是否计息划分,分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

(二)应收票据的核算

1.取得应收票据:

2.收回到期票款

3.转让应收票据

4.企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是,如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时,应将应收票据的账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。

二、应收账款

(一)应收账款核算的内容

应收账款是指企业在日常经营活动中,由于因销售商品、产品、或提供劳务等,而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

应收账款的入账价值包括(1)销售货物或提供劳务的价款;

(2)增值税;

(3)代购货单位方垫付的包装费、运杂费等。

【例题】按照我国现行会计制度规定,企业销售货物时可以作为应收账款入账金额的项目有( )。(多选题)

A、销售货物的价款 B、增值税进项税额

C、销售单位承担并支付的运杂费 D、给予购货单位的现金折扣

【例题】下列各项中,构成应收账款入账价值的有( )。(2002年多选题)

  A.确认商品销售收入尚未收到的价款

  B.代购货方垫付的包装费

  C.代购货方垫付的运杂费

  D.销售货物发生的商业折扣

(二)应收账款的核算

1.应收账款入账价值的确定:

(1)存在商业折扣的情况下,应按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。

【例题】某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20 000元,由于是成批销售,销货方给购货方10%的商业折扣,金额为2000元,销货方应收账款的入账金额为18 000元,适用增值税税率为17%。编制会计分

借:应收账款 21 060

贷:主营业务收入 18 000

应交税金——应交增值税(销项税额) 3 060

收到货款时编制会计分录如下:

借:银行存款 21 060

贷:应收账款 21 060

(2)存在现金折扣情况下,企业应收账款的入账价值应当按总价法确认。现金折扣在实际发生时计入财务费用。

【例题】某国有工业企业销售产品10 000元,规定的现金折扣条件为2/10,n/30,适用的增值税税率为17%,产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下:

借:应收账款 11 700

贷:主营业务收入 10 000

应交税金——应交增值税(销项税额) 1 700

收到货款时,根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到,编制会计分录如下:

借:银行存款 11 466

财务费用 234

贷:应收账款 11 700

如果超过了现金折扣的最后期限,则编制会计分录如下:

借:银行存款 11 700

  贷:应收账款 11 700

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2003年3月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售,甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时,为鼓励乙公司及早付清货款,甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为:2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额),则实际收到的价款为( )。(单选题)

A、20638.80 B、21060 C、22932 D、23400

(3)企业应设置“应收账款”科目,核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业,应收的账款也在“应收账款”科目核算。

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2003年3月1日,向乙公司销售某商品1000件,每件标价2000元,实际售价1800元(售价中不含增值税额),已开出增值税专用发票,商品已交付给乙公司,为了及早收回货款,甲公司在合同中规定的现金折扣条件为:2/10、1/20、N/30。

要求:

(1)编制甲公司销售商品时的会计分录(假定现金折扣按售价计算;“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏)。

(2)根据以下假定,分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

①乙公司在3月8日按合同规定付款,甲公司收到款项并存入银行。

②乙公司在3月19日按合同规定付款,甲公司收到款项并存入银行。

③乙公司在3月29日按合同规定付款,甲公司收到款项并存入银行。

三、预付账款

(一)预付账款核算的内容

1.预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款应当按实际付出的金额入账。

2.预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接在“应付账款”科目核算,但在编制“资产负债表”时,应当将“预付账款”和“应付账款”的金额分别反映。

(二)预付账款的核算

1.企业按购货合同的规定预付货款时,按预付金额借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。

2.企业收到预定的货物时,应根据发票账单等列明的应 计入购人货物成本的金额,借记“原材料”。等科目,按专用发票上注明的增值税,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按应付的金额,贷记“预付账款”科目;

3.补付货款时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。退回多付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。

4.发生坏账时:

企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。

四、其他应收款

(一)其他应收款核算的内容

其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括:1. 企业应收的各种赔款、罚款;

2.应收的出租包装物租金;

3. 应向职工收取的各种垫付款项;

4.备用金;

5. 存出保证金(租入包装物支付的押金);

6.预付账款转入。

(二)其他应收款的核算

其他应收款应当按实际发生的金额入账。企业应在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目或者单独设置“备用金”科目,以反映和监督备用金的领用和使用情况。

五、坏账的核算

(一)坏账损失的确认

1.坏账的定义

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,包括应收账款和其他应收款。由于发生坏账而遭受的损失,称为坏账损失。

2.坏账的确认条件

应收款项符合下列条件之一的,可以确认为坏账:

(1)因债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产偿债后,确实不能收回;

(2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足,确实不能收回;

(3)因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务,确实无法收回;

(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年,经核查确实无法收回。

(二)坏账损失的会计处理

1. 坏账损失的核算方法:

企业的坏账损失只能采用“备抵法”进行核算。采用“备抵法”核算坏账损失时,通过“坏账准备”科目核算,提取坏账准备时应记入“管理费用———计提的坏账准备”科目,实际发生坏账损失时冲减已计提的坏账准备。

2.估计坏账损失的方法:

(1)应收款项余额百分比法。是指根据会计期末应收账款余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。

(2)账龄分析法。是指根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

①在采用账龄分析法时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,剩余的应收款项,不应改变其账龄,仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定;

②存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下,收到债务单位当期偿还的部分债务,应逐笔确认收到的应收款项;

③如无法做到,则应按先发生先收回的原则确定,剩余应收款项的账龄按原账龄加上本期应增加的账龄确定。

(3)销货百分比法。是指根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

(4)个别认定法。是指根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。

如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项有明显差别,则可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。

【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,计提的比例为5%。2002年12月1日,“坏账准备”科目借方余额为3万元。2002年12月31日,“应收账款”科目借方余额为70万元,“应收票据”科目借方余额为20万元,“其他应收款”科目借方余额为10万元。该企业2002年12月31日应补提的坏账准备为( )万元。(单选题)

A.1 B.6.5 C.7 D.8

【例题】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。(多选题)

A.结转到期不能收回的应收票据 B.计提应收账款坏账准备

C.结转不能收回的预付账款 D.收回已转销的坏账

【例题】2002年8月1日甲公司销售商品给A公司,含税销售收入为800万元,货款尚未收到。2002年12月1日,从A公司收回货款100万元;2003年4月5日甲公司又销售一批商品给A公司,含税销售收入为300万元,货款也未收到。2003年6月1日A公司归还货款500万元,但未指明归还的是哪笔货款。2003年10月1日甲公司销售一批商品给乙公司,含税销售收入为1000万元,收到6个月期限的银行承兑汇票。甲公司按账龄分析法计提坏账准备,1年以内账龄按应收款项2%计提,1年以上账龄按应收款项5%计提,已知计提坏账准备前的“坏账准备”科目为贷方余额14万元,则企业2003年末应提取的坏账准备为( )万元。(单选题)

  A.-4 B.2 C.10 D.16

【例题】甲公司采用余额百分比法计提坏账准备,计提比例5%,年初坏账准备余额50万元,本年发生坏账10万元,本年收回上年已核销的坏账8万元,年末应收账款余额1000万元,其中有一项100万元应收账款有确凿证据表明只能收回20%,则本年计提的坏账准备金额为( )万元。(单选题)

  A.93 B.77 C.17 D.2

【例题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元,“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年,不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元,假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为( )元。(2003年单选题)

A.1000 B.3000 C.5000 D.7000

【例题】甲企业采用备抵法核算坏账损失 , 并按应收账款年末余额的 5%%计提坏账准备。 2003 年 1 月 1 日 , 甲企业应收账款余额为 3000000 元 , 坏账准备余额为 150000 元。 2003 年度 , 甲企业发生了如下相关业务 :

(1) 销售商品一批 , 增值税专用发票上注明的价款为 5000000 元 , 增值税额为 850000元 , 货款尚未收到。

(2) 因某客户破产 , 该客户所欠货款 10000 元不能收回 , 确认为坏账损失。

(3) 收回上年度已转销为坏账损失的应收账款 8000 元并存入银行。

(4) 收到某客户以前所欠的货款 4000000 元并存入银行。

要求 :

(1) 编制 2003 年度确认坏账损失的会计分录。

(2) 编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。

(3) 计算 2003 年末 “坏账准备”科目余额。

(4) 编制 2003 年末计提坏账准备的会计分录。

( 答案中的金额单位用元表示 )

第三节 存  货

一、存货概述

(一)存货的分类

【例题】下列各科目余额中,包括在资产负债表“存货”项目中的有( )。(多选题)

A.工程物资 B.委托代销商品?C.分期收款发出商品 D.生产成本?

(二)存货实际成本的确定

存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本一般包括:

(1)采购价格(是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额);

(2)进口关税和其他税金(其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等);

(3)运输费、装卸费、保险费等(商品流通企业存货的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金等构成,不包括运输费、装卸费等其他费用。运输费、装卸费等其他费用应计入营业费用。)。

(4)其他可直接归属于存货采购的费用(是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等)。

2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括:

(1)直接人工(直接人工是指企业在生产产品过程中,直接从事产品生产的工人工资和福利费);

(2)按照一定方法分配的制造费用(制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用)。

3.存货的其他成本

是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

【例题】某工业企业为增值税小规模纳税人,原材料采用实际成本核算,本期购进A材料6000吨,单价17元,收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元,增值税额为17340元。另发生运杂费用1400元,途中保险费用359元。原材料运抵企业后,验收入库原材料5995吨,其余为合理损耗。则购进的A材料入账价值为( )元。(单选题)

A、103674 B、103759 C、121099 D、121014

【例题】下列项目中,应计入工业企业存货成本的有( ) (多选题)

A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用

C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失

【例题】甲工业企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。本期购入原材料100公斤,价款为57000元(不含增值税额)。验收入库时发现短缺5%,经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤( )元。(单选题)

A.545.3     B.573.8     C.604     D.706

【例题】某工业企业为增值税一般纳税企业,2004年4月购入A材料1000公斤,增值税专用发票上注明的买价为30000元,增值税额为5100元,该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗,实际验收入库990公斤,在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。(单选题)

A、29700 B、29997 C、30300 D、35400

【例题】企业购进货物时发生的下列相关税金中,应计入货物取得成本的有( )。(多选题)?

A. 支付的收回后用于连续生产的委托加工物资的消费税

B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税?

C.进口商品支付的关税?

D. 支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

【例题】甲工业企业期末“原材料”科目余额为100万元,“生产成本”科目余额为70万元,“材料成本差异”科目贷方余额为5万元,“库存商品”科目余额为150万元,“工程物资”科目余额为200万元,则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目金额为( )万元。(单选题)

A.245 B.315 C.325 D.515

(三)存货发出的计价方法

1.个别计价法。

2.先进先出法。

3.加权平均法。

4.移动平均法。

5.后进先出法。

【例题】在物价持续上涨的情况下,下列各种计价方法中,使期末存货价值最大的是( )。(单选题)?

A.先进先出法 B.后进先出法?C.加权平均法 D.移动加权平均法

【例题】某公司按移动平均法对发出存货计价。9月初库存A材料400公斤,实际成本为12500元。9月份公司分别于10日和18日两次购入A材料,入库数量分别为800公斤和300公斤,实际入库材料成本分别为25900元和7800元;当月15日和22日生产车间分别领用A材料600公斤。则9月22日领料时应结转发出的实际材料成本额为( )元。(单选题)

A.18000 B.19200 C.21600 D.22000

【例题】某工业企业2002年1月1日甲材料账面实际成本90000元,结存数量500千克,1月2日购进甲材料500千克,每千克实际单价200元,1月13日购进甲材料300千克,每千克实际单价180元;1月5日和20日各发出材料100千克。如该企业采用移动平均法计算发出甲材料的实际成本,则2002年1月31日甲材料账面余额为( )元。(单选题)

A.206250 B.208000? C.206425 D.206000?

(四)商品流通企业发出存货,通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。

1.毛利率法

销售成本=销售净额—销售毛利

=销售净额—销售净额*毛利率

=销售净额×(1—毛利率)

=(商品销售收入—退回与折让)×(1—毛利率)

【例题】某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月,甲类商品的月初成本总额为2400万元,本月购货成本为1500万元,本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为( )万元。(单选题)

A. 366 B. 392 C. 404 D. 442

【例题】某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001年10月,甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元,本月销售收入为92万元,本月销售折让为2万元;上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费,2001年10月该类商品月末库存成本为( )万元。(2002年单选题)

A.15.6  B.17  C.52.4  D.53

2.售价金额核算法

进销差价率的计算公式如下:

本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率

【例题】某百货超市2000年年初库存商品的成本为28万元,售价总额为35万元;当年购入商品的成本为20万元,售价总额为25万元;当年实现的销售收入为42万元.在采用售价金额核算法的情况下,该超市2000年末库存商品的成本为( )万元. (单选题)

A. 18 B. 14.4 C. 12 D. 9.6

【例题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月,月初库存商品的进价成本为21万元,销售总额为30万元,本月购进商品的进价成本为31万元,售价总额为50万元,本月销售商品的售价总额为60万元,假定不考虑增值税及其他因素,甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为( )万元。(单选题)

A、7 B、13 C、27 D、33

二、原材料

(一)原材料按实际成本计价核算时,

1.科目设置:使用的科目有“原材料”、“在途物资”等。

2.购入原材料的会计处理

(1)对于发票账单与材料同时到达的采购业务;

(2)对于已经付款或已开出、承兑商业汇票,但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务;

(3)对于材料已到达并已验收入库,但发票账单等结算凭证未到,货款尚未支付的采购业务;

(4)采用预付货款的方式采购材料的业务。

3.发出材料的核算

(二)原材料按计划成本计价核算时,

1.基本核算程序

2.科目设置

3.购入原材料的会计处理

【例题】某企业经税务部门核定为一般纳税人,材料的收发按计划成本计价,月末汇总本月入库材料的计划成本和结转本月入库材料的材料成本差异。某月份该企业发生的材料采购业务如下:

(1)2日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为8 000元,增值税额为1 360元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7 000元。

(2)5日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为4 000元,增值税额为680元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已到达,但尚未验收入库。该批材料的计划成本为3 600元。

(3)9日,购入材料一批,材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。该批材料的计划成本为5 000元。企业应于月末按计划成本估价入账。

(4)13日,购进材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款,付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库,已开出、承兑商业汇票。

(5)月末汇总本月入库材料的计划成本并结转本月入库材料的材料成本差异。

要求:编制该企业有关材料采购业务的会计分录。

4.发出原材料的会计处理

实际成本=计划成本±成本差异

【例题】某工业企业采用计划成本核算原材料。2001年8月初结存原材料的计划成本为100000元,本月收入原材料的计划成本为200000元,本月发出原材料的计划成本为160000元,原材料的成本差异月初数为2000元(超支), 本月收入原材料的成本差异为4000元(超支),则本月结存材料的实际成本为( )元。(单选题)

A、163200 B、142800 C、161600 D、137200

【例题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2001年12月,月初结存材料计划成本为300万元,本月收入材料计划成本为700万元;月初结存材料成本差异为超支2万元,本月收入材料成本差异为节约10万元;本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为( )万元。(单选题)

A.197.6 B.202.4? C.201.6 D.198.4?

【例题】某企业本月初库存原材料的计划成本为8000万元,材料成本差异借方余额为500万元。本月2日发出委托加工材料的计划成本800万元,该委托加工材料于本月月末收到,加工后的材料实际成本等于计划成本,本月10日购入原材料的实际成本为2100万元,其计划成本为2000万元,本月月末材料成本差异的借方余额为( )万元。 (单选题)

A.452    B.552    C.450    D.550

【习题】泉华股份有限公司为增值税一般纳税企业,材料按计划成本计价核算。丙材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2003年12月份有关资料如下:

(1)“原材料——丙材料”账户月初余额80000元,“材料成本差异(丙材料)”账户月初借方余额1000元,“物资采购——丙材料”账户月初借方余额21000元。

(2)12月7日,企业上月已付款的丙材料2000公斤如数收到,已验收入库。

(3)12月15日,从外地A公司购入丙材料6000公斤,增值税专用发票注明的材料价款为58900元,增值税额10013元,企业已用银行存款支付上述款项,材料尚未到达。

(4)12月25日,从A公司购入的丙材料到达,验收入库时发现短缺10公斤,经查明为途中定额内自然损耗,按实收数量验收入库。

(5)12月31日,汇总本月发料凭证,本月共发出丙材料6000公斤,全部用于产品生产。

要求:根据上述业务编制相关的会计分录,并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

三、包装物

(一)包装物核算的内容

1.企业生产部门领用的用于包装产品的包装物,应当将其成本计入产品生产成本;

2.随同商品出售但不单独计价的包装物,应当将其成本计入营业费用;

3.随同商品出售单独计价的包装物,应当单独反映其销售收入和销售成本;

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

(二)包装物的核算

1. 生产领用包装物

2. 随同商品出售的包装物

(1)随同商品出售但不单独计价的包装物

(2)随同商品出售单独计价的包装物

【例题】下列各项中,应计入其他业务支出的有( )。(多选题)?

A.随同商品出售不单独计价的包装物成本?

B.随同商品出售单独计价的包装物成本?

C. 生产部门领用的用于包装产品的包装物

D.对外销售的原材料成本?

四、低值易耗品

(一)低值易耗品核算的内容

(二)低值易耗品的摊销方法

(三)低值易耗品的核算

五、委托加工物资

(一)委托加工物资的成本

1.加工中实际耗用物资的成本;

2.支付的加工费用;

3.应负担的运杂费;

4.支付的税金等,如:

(1)凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企业,其加工物资所应负担的增值税可作为进项税额,不计入加工物资成本;凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目,以及未取得增值税专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业的加工物资,应将这部分增值税计入加工物资成本。

(2)凡属加工物资收回后直接用于销售的,其所负担的消费税应计入加工物资成本;如果收回的加工物资用于连续生产的,应将所负担的消费税先记入“应交税金——应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

(二)委托加工物资的核算

1.拨付委托加工物资

2.支付加工费、增值税等

3.缴纳的消费税

4.加工完成收回加工物资

【例题】甲企业为增值税一般纳税人,委托外单位加工一批材料(属于应税消费品)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中,会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。(多选题)

A.支付的加工费 B.支付的增值税 C.负担的运杂费 D.支付的消费税

【例题】下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。(多选题)

A.支付的加工费?

B.随同加工费支付的增值税?

C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税?

D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税?

六、库存商品

(一) 库存商品核算的内容

(二) 库存商品的核算

1.商品验收入库时,

借:库存商品

贷:生产成本

2.对外销售库存商品时,

借:主营业务成本

贷:库存商品

3.在建工程、福利部门等领用库存商品时,

借:在建工程

应付福利费

贷:库存商品

应交税金——应交增值税(销项税额)

七、存货清查

(一)存货清查核算的内容

(二)存货清查的核算

如果在期末结账前已经批准:

1. 存货盘盈,

(1)借:原材料

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

(2)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷:管理费用

2.存货盘亏和毁损,

(1)借:待处理财产损溢

贷:原材料

应交税金——应交增值税(进项税额转出)

(2)借:管理费用 (正常损失)

营业外支出 (非常损失)

原材料 (残料价值)

其他应收款 (赔偿款)

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

(二)如果在期末结账前尚未经批准:

1.应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;

2.如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

【例题】自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失,均应计入管理费用。(   ) (判断题)

【例题】股份有限公司在对外提供财务会计报告时,对于报告期末盘亏的存货,如未得到批准,可不作账务处理。 ( ) (判断题)

【例题】企业盘盈或盘亏的存货,如在期末结账前尚未批准处理,应在对外提供财务会计报告时先行处理,并在会计报表附注中作出说明。 ( )(判断题)

【例题】对于存货清查中发生的盘盈和盘亏,应先记入“待处理财产损溢”账户,查明原因之后,期末正确的处理方法是(  )。(单选题)

A.无论是否经有关机构批准,均应在期末结账前处理完毕,其中未经批准的,应在会计报表附注中作出说明

B.有关机构批准后再作处理;未经批准的,期末不作处理

C.有关机构尚未批准的,期末可以暂不处理,但应在会计报表附注中作出说明

D.有关机构尚未批准的,期末可以估价处理,下期期初应红字冲回

【例题】某一般纳税企业库存的生产用原材料发生的非常损失(原因待查),经确认受损原材料的购进成本为5000元,应分摊的增值税进项税额为850元。企业应编制的会计分录为( )。(单选题)

A.借:待处理财产损溢 5850?

贷:原材料 5000?

应交税金—应交增值税(进项税额转出) 850?

B.借:待处理财产损溢 5000?

贷:原材料 5000?

C.借:待处理财产损溢 5850?

贷:生产成本 5000?

应交税金—应交增值税(进项税额转出) 850?

D.借:待处理财产损溢 5000?

贷:生产成本 5000?第四节 投  资

一、投资的概念及特点

二、短期投资

(一)短期投资的定义

短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。按照投资性质的不同,短期投资分为短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。

短期投资应当符合以下两个条件:

第一,在公开市场交易并且有明确市价;

第二,持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获利性。

(二)短期投资的核算

1.短期投资核算的内容

为了核算短期投资业务,企业应设置“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“短期投资跌价准备”等科目。

2.短期投资入账价值的确定

企业以现金方式取得的短期投资,应按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关税费)作为短期投资成本入账,但实际支付的价款中所包含的下列款项不构成投资成本:

(1)短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,这部分款项应作为应收股利处理。

(2)短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,这部分款项应作为应收利息处理。

3.短期投资的会计处理

(1)企业取得短期投资时,应按照初始投资成本确定入账价值,记入“短期投资”科目。

(2)收取现金股利和利息。对于取得短期股票投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或取得短期债券投资时实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息,应计入应收股利或应收利息,在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息;对于短期投资在持有期间所取得的现金股利或利息,应在实际收到时作为初始投资成本的收回,冲减短期投资的账面价值。

(3)出售短期投资。企业出售短期投资获得的价款,先扣除短期投资账面价值(“短期投资”账户账面余额减去相应的跌价准备后的净额),再扣除已计入应收项目的现金股利和利息后的余额,作为投资收益或损失,计入当期损益。

【例题】下列各项中 , 应在购入短期债券投资时计入其入账价值的有 ( )。(2004年多选题)

 A. 债券的买入价   B. 支付的手续费

 C. 支付的印花税   D. 已到付息期但尚未领取的利息

【例题】甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务(不考虑短期投资跌价准备):

  (1)2000年4月1日,用银行存款购入A上市公司(以下简称A公司)的股票4 000股作为短期投资,每股买入价为18元,其中0.5元为宣告但尚未分派的现金股利。别支付相关税费360元。

  (2)2000年4月18日,收到A公司分派的现金股利。

  (3)2001年2月3日,出售持有的A公司股票3 000股,实得价款52 000元。

  (4)2001年4月15日,A公司宣告分派现金股利,每股派发0.1元。

  (5)2001年4月30日,收到派发的现金股利。

  要求:编制甲公司上述业务的会计分录。

二、长期投资

(一)长期投资概述

长期投资是指短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。

长期投资按照投资性质可以分为长期债权投资和长期股权投资。长期债权投资又可按照投资对象分为长期债券投资和其他债权投资。长期股权投资包括长期股票投资和其他股权投资。

(二)长期债券投资的核算

为了核算长期债券投资业务,企业应设置“长期债权投资”科目,并在该科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”明细科目,在“债券投资”明细科目下设置 “面值”、“溢价”、 “折价”、“应计利息”三级明细科目进行核算。如果企业购入债券时发生的手续费等相关税费金额较大,还应设置“债券费用”三级明细科目进行核算。

长期债权投资——债券投资(面值)

——债券投资(溢价)

——债券投资(折价)

——债券投资(应计利息)

——债券投资(债券费用)

长期债券投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账。企业以支付现金方式取得的长期债券投资,应按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关税费)减去已到付息期但尚未领取的债券利息,作为初始投资成本入账。

如果所支付的税金、手续费等相关税费金额较小,可以直接计入当期财务费用,不计入初始投资成本;如果金额较大,则应在债券存续期间内,于计提利息、摊销溢折价时平均摊销,计入损益。

【例题】为长期持有目的 , 甲企业于 200 3 年 5 月 8 日购入乙企业同年 2 月 8 日发行、期限 5 年、 票面年利率 5% 、到期一次还本付息的债券 , 该债券面值为 100 0 万元 , 实付价款为 1080 万元。假定不考虑相关税费 , 则该债券投资的入账价值应为 ( ) 万元 。(2004年单选题)

A.9875 B.1000 C.10675 D.1080

【例题】会计期末,企业对持有的到期一次还本付息的长期债券计提的利息应增加长期债券投资的账面价值,而对持有的分期付息的长期债券计提的利息应计入应收利息( )。(2003年判断题)

【例题】甲企业2000年7月1日购入乙企业当日发行的3年期债券,作为长期投资。该债券票面利率6%,每张面值1000元,到期还本付息。甲企业按面值购入50张,另支付相关税费300元,按年计算利息。

要求:编制甲企业有关债券投资会计分录(购买债券;按年计算利息;到期收回本息)。

(三)长期股权投资的核算

为了核算长期股权投资业务,企业应设置“长期股权投资”科目,并在该科目下设置“股票投资”和“其他股权投资”明细科目。

采用权益法核算的企业,还应分别设置“投资成本”、 “损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目,对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。

长期股权投资——被投资单位(投资成本)

(损益调整)

(股权投资准备)

(股权投资差额)

1.长期股权投资入账价值的确定

长期股权投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账。以现金购入的长期股权投资,应按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关税费)作为初始投资成本,实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利的,按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额,作为初始投资成本。

2.长期股权投资的会计核算方法

长期股权投资的会计核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。

通常情况下,企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,或虽对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额不足20%但具有重大影响的,应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大影响的,应当采用成本法核算。

3.长期股权投资核算的成本法

(1)初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权票投资的账面价值。

(2)股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益。企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。

【例题】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利 , 应全部计入投资收益。( )(2004年判断题)

4.长期股权投资处置的会计处理

处置长期股权投资时,按所收到的处置收入与长期股权票投资账面价值的差额确认为当期投资损益。 第五节 固 定 资 产

一、固定资产概述

(一)固定资产的定义及特征

固定资产是指同时具有以下特征的得有形资产:

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

(2)使用年限超过1年;

(3)单位价值较高。

(二)固定资产的分类

(三)固定资产取得时的入账价值

固定资产应按其成本入账。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括:(1)直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等;(2)间接发生的其他一些费用,如应予资本化的借款利息等。

1.外购的固定资产,其成本包括;

(1)买价;

(2)增值税、进口关税等相关税费;

(3)以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出,如场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等。

外商投资企业因采购国产设备而收到的税务机关退还的增值税款,冲减固定资产的入账价值。

如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账价值。

2.自行建造的固定资产:

按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。

3.投资者投入的固定资产:

按投资各方确认的价值,作为入账价值。

4.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建:

原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账价值。

【例题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元,已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元,取得变价收入5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。(2002年单选题)

  A.65    B.70  C.125   D.130

5.盘盈的固定资产,按以下规定确定其入账价值:

(1)如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。

(2)如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。

固定资产的入账价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

【例题】企业为取得固定资产而交纳的契税,应计入固定资产入账价值。( )

(2002年判断题)

二、固定资产的核算

(一)固定资产核算的内容

(二)固定资产增加

1.外购固定资产。

(1)购入不需要安装的固定资产

(2)购入需要安装的固定资产

2.自建固定资产。企业自建固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的入账价值。

(1)自营方式:①②③④⑤⑥

(2)出包方式:①②③

【例题】甲公司为增值税一般纳税人,采用自营方式建造一条生产线,实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批,账面价值为240万元,该产品适用的增值税税率为17%,计税价格为260万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为( )万元。(单选题)

A.622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4

【例题】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项,应在资产负债表中列示为流动资产。( ) (判断题)

3.投资者投入固定资产。投资者投入的固定资产,应按投资各方确认的价值,作为固定资产入账价值。

借:固定资产 (投资各方确认的价值)

贷:实收资本 (注册资本中所占的份额)

资本公积——资本溢价 (差额)

(二)固定资产折旧

固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用,并从企业营业收入中得到补偿,转化为货币资金。

1.影响折旧的因素

(1)固定资产原价

(2)固定资产的净残值

(3)固定资产的使用年限。

在确定固定资产使用年限时,主要应当考虑下列因素:

(1)该资产的预计生产能力或实物产量;

(2)该资产的有形损耗,如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;

(3)该资产的无形损耗,如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化而产品过时等;

(4)有关资产使用的法律或者类似的限制。

2.计提折旧的范围

除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;

(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

企业在具体计提折旧时:

(1)一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。

(2)固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。

【例题】下列固定资产中应计提折旧的有(  )。(多选题)

  A.季节性停用的机器设备   B.大修理停用的机器设备

  C.未使用的机器设备   D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

3.折旧方法

(1)平均年限法

【例题】甲企业2002年1月1日购入一项固定资产并投入使用,原值50万元,净残值2万元,预计使用年限5年,采用年限平均法计提折旧,则该项固定资产2002年的年折旧额为( )万元。(单选题)

A.8.8 B.9.6 C.10 D.10.4

(2)工作量法

(3)双倍余额递减法

【例题】某设备的账面原价为50000元,预计使用年限为4年,预计净残值为4%,采用双倍余额递减法计提折旧,该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。(单选题)

A.5250 B.6000 C.6250 D.9000

【例题】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2000年12月20日,甲公司购入一台不需要安装的机器设备,价款100000元,增值税17000元,另支付运输费2000元,包装费1000元,款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用,预计可使用5年,预计净残值为5000元,假定不考虑固定资产减值因素。

要求:

(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。

(2)分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额。

(3)编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年未计提一次)。

(4)年数总和法

【例题】某企业2000年12月20日购置设备一台,账面价值850000元,预计使用年限5年,预计净残值率3%,年数总和法计提折旧。计算该企业2001年度至2005年度每年的折旧额。

4.折旧的会计处理

企业一般应按月计提折旧。企业计提固定资产折旧时,分别记入“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。

(四)固定资产修理

1.固定资产后续支出,如使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,则应将其予以资本化,计入固定资产账面价值,但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

2.在其他情况下,后续支出应在发生时计入当期损益。固定资产修理费用,应直接计入当期费用。

(五)固定资产清理

1.固定资产转入清理

2.发生的清理费用

3.计算交纳的营业税。企业销售房屋、建筑物等不动产,按照税法的有关规定,应按其销售额计算交纳营业税,计算的营业税应记入“固定资产清理”科目。

4.出售收入和残料等的处理

5.保险赔偿的处理

6.清理净损益的处理

固定资产清理后的净损益:

(1)属于筹建期间的,计入长期待摊费用;

(2)属于生产经营期间的,计入营业外收支。

(六)固定资产清查

  1.对盘盈、盘亏、毁损的固定资产,应在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产,计入当期营业外收入;盘亏或毁损的固定资产,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期营业外支出。

  2.如盘盈、盘亏或毁损的固定资产,在期末结账前尚未经批准处理,

(1)在对外提供财务会计报告时应按上述原则进行处理,并在会计报表附注中作出说明;

(2)如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

【例题】下列各项,应通过“固定资产清理”科目核算的有( )。(2003年多选题)

A.盘亏的固定资产 B.出售的固定资产

C.报废的固定资产 D.毁损的固定资产

第六节 无形资产及其他资产

一、无形资产

(一)无形资产的概念、特征及内容

1. 无形资产的概念

2.无形资产的特征:

3.无形资产的概念、特征及内容

(1)专利权

只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利,才能作为无形资产管理和核算。

①企业从外单位购入的专利权,应按实际支付的价款入账。

②企业自行开发并按法律程序申请取得的专利权,应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用入账;研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研究与开发费用,直接计入当期损益。

(2)商标权

①如果企业购买他人的商标,一次性支出费用较大的,可以将其资本化,作为无形资产管理。应根据购入商标的买价、支付的手续费及有关费用记账。

②投资者投入的商标权应按投资各方确认的价值入账。

(3)土地使用权

①企业根据有关规定,向政府土地管理部门申请土地使用权支付的土地出让金,应将其资本化,作为无形资产核算;

②企业原先通过行政划拨方式获得的土地使用权,未入账核算,在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时,应将按规定补交的土地出让金予以资本化,作为无形资产入账核算。

(4)非专利技术

对于从外部购入的非专利技术,应将实际发生的支出予以资本化,作为无形资产入账。

(5)商誉

商誉可以是企业自创的,也可以是通过购买另一个企业时形成的。只有通过购买另一个企业所形成的商誉,才能作为无形资产入账。

(二)无形资产的核算

1.无形资产取得的会计处理

(1)购入的无形资产,应按实际支付的价款,记入“无形资产”科目。

(2)企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用记入“无形资产”科目。开发过程中发生的费用,应计入当期损益。

(3)企业接受投资者以无形资产进行的投资,应按投资各方确认的价值,作为无形资产的入账价值。

【例题】甲股份有限公司首次发行股票,乙公司以一项专利权投资,该专利权的账面余额为105万元,账面价值为100万元,投资各方确认的价值为90万元,评估价值为85万元,该项专利权的入账价值为( )万元。(单选题)

   A.85        B.90   C.100       D.105

【例题】无形资产在确认后发生的支出,金额较大的应增加无形资产的价值,金额较小的可确认为发生当期的费用。( )。(判断题)

【例题】根据《企业会计制度》的规定企业在自行开发并取得专利权的过程中所发生的下列费用 , 不计入该专利权入账价值的有 ( ) 。(2004年多选题)

A. 依法取得专利权发生的注册费 B 依法取得专利权发生的聘请律师费

C. 研究开发过程中领用的材料 D. 研究开发过程中发生的人工费

2.无形资产摊销的会计处理

企业应自取得无形资产的当月起,将其价值在预计使用年限内分期平均摊销,记入损益。

如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:

(1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,按不超过合同规定的受益年限摊销;

(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,按不超过法律规定的有效年限摊销;

(3)合同规定了受益年限,法律也规定了有效限年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者;

如果合同没有规定受益年限,且法律也没有规定有效年限的,按不超过10年的期限摊销。

企业应当按上述规定的摊销期限平均摊销无形资产的价值,其摊销金额计入管理费用(自用)或其他业务支出(出租),并同时冲减无形资产的账面价值。

【例题】如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。?(  )(判断题)

【例题】自用无形资产的摊销应转化为费用,记“管理费用”账户,而其他资产的摊销应作为损失,记入“营业外支出”账户。( )??(判断题)

3.无形资产出售的会计处理

【例题】企业出售无形资产发生的净损失,应计入( )。 (单选题)

  A.营业外支出   B.其他业务支出    C.主营业务成本    D.管理费用

【例题】东风公司1998年1月1日购入一项专利权,实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2000年4月1日,东风公司将该专利权的所有权对外转让,取得价款20万元。转让交易适用的营业税税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利权形成的净损失为(  )万元。(单选题)

   A.8.2     B.7.4  C.7.2      D.6.4

【例题】某股份有限公司于2001年7月1日,以50万元的价格转让一项无形资产,同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用,其入账价值为300万元,预计使用年限为5年,法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。(单选题)

A.70 B.73 C.100 D.103

【例题】某企业2001年1月1日以80000元购入一项专利权,预计使用年限为10年,法律规定的有效年限为8年。2003年1月1日,该企业将该专利权以70000元对外出售,出售无形资产适用的营业税税率为5%。出售该专利权实现的营业外收入为( )元。(2003年单选题)

A.2500 B.6000 C.6500 D.10000

二、其他资产 (长期待摊费用)

长期待摊费用是指企业已经支出、但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。企业在进行长期待摊费用的核算时,不得随意增加费用项目,不得将应计入当期损益的费用计入长期待摊费用。

 除购置和建造固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

【例题】某企业在筹建期间,发生注册登记费20万元,办公及差旅费用10万元,垫付应由投资者个人负担的差旅费支出10万元,购买工程物资20万元。该企业应记入“长期待摊费用”科目的开办费为( )万元。(单选题)

   A.40      B.30   C.60      D.50  

【例题】企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的,应将其摊余价值全部转入当期损益。( )(2002年判断题)

 

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