2003年注册会计师会计串讲提纲
会计串讲——主讲：李景辉
第一章 总论
会计核算的原则
谨慎性原则
实质重于形式原则（融资租赁）
权责发生制原则
收入与费用相配比的原则
历史成本原则
划分收益性支出与资本性支出的原则
六大要素（结合后面内容重点把握）
第二章 货币资金及应收项目
一、了解货币资金的结算方式、特点、现金管理的规定
二、 应收票据：掌握票据贴现的会计核算
跨中期、年末的应收票据在贴现时，中期、年末已计提了利息，应该用“面值+已提利息”和贴现收入进行比较，借计或贷计“财务费用”
例：03年5月1日签发的票据，03年7月5日进行贴现。实际上6月30日已预计过利息。“7月5日贴现收入=到期值-贴现息”，与“应收票据的面值+5月1日至6月30日间的利息”差额为财务费用。
第三节 应收帐款
1、 与主营业务收入的联系（现金折扣要采用总价法进行核算）
2、 应收账款收不回，确认为坏账。
① 坏账处理采用备抵法。坏账的计提按实际收回的可能性计提坏账准备。
② 如果是应收关联方的，不能全额计提，但如果能证明关联方已经撤销了、破产了，则可以进行全额计提。
③ 计提坏账准备，如果计提得过高，要在报表附注中披露，如果计提低于5%，也要在报表附注中披露。
④ 预付账款无法收回货物时要转入其他应收款，计提坏账准备，应收票据到期没有收回款项时，转入应收账款，计提坏账准备。
3、 应收账款与坏账、政策变更、估计变更以及合并报表。
4、 应收账款或应收票据与债务重组结合出题。
第三章 存货
一、存货计价问题（取得、发出、期末结存存货计价）
1、取得存货的计价=买价+税费（费用：运输费、装卸费、途中合理损耗费、入库前的整理挑选费——商品企业不作）
2、存货的取得：可按实际成本计价或按计划成本计价
① 货到单到
② 货到单未到：先不入帐，等到发票帐单收到才入帐，月末还没收到估价入帐，下月月初红字冲销。
③ 单到货未到：作为在途存货进行管理
3、委托加工物质的入帐价值：委托人进行加工的材料、运输费、加工费、税金
委托加工应税消费品的消费税是否计入存货入帐价值，如果直接出售，计入委托加工的成本内，如果继续加工计入“应交税金—应交消费税”的借方
4、包装物
5、计划成本法的会计处理：取得存货时，先按实际成本计入“物资采购”借方，月末入库时按计划成本计入“原材料”发出时按计划成本结转。
若实际＞计划，则形成超支差（借：材料成本差异，贷物资采购）
发出材料按计划成本发出（借：生产成本、制造费用、管理费用，贷：原材料）
月末，分配差异=发出材料的计划成本×差异率
差异率=差异/计划成本=（期初存货的差异+本期购入存货的差异）/（期初计划成本+本期购入的计划成本）
6、在商品流通企业毛利率法的计算
零售价格法
7、期末结存存货计价：采用成本与可变现净值孰低法
8、售价的确定：已签订合同的部分按合同价，其余按市价。
9、要考虑材料用途：用于生产的材料，将其为生产产品的期末价值减损情况联系起来；用于出售的材料，将成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比。
10、计提准备时的三种不同的方法：
① 单项计提
② 分类计提
③ 按总体计提
若期末同一类的存货，一部分存在合同价，一部分并不存在合同价，要分别确定可变现净值。
若企业计提存货跌价准备了，存货出售了。
正常销售时按账面价值（减去跌价准备后）结转成本。
非货币性交易或债务重组时，把跌价准备转出去。
第四章 投资
一、短期投资
1、 短期投资损益的确认
短期投资的入帐价值：买价+税费 不包括以前期间的利息（计入应收利息）
买价：包括已经宣告发放，但尚未支取的股利或已形成的利息，作为应收股利，收到股利或利息时，如是垫的，冲减应收股利或应收利息若是赚的，没有把短期投资处理掉，冲减短期投资成本，只有在处置短期投资时，所发生的损益数额，确认为投资收益。
二、长期股权投资
1、成本法：投多少，算多少
受资企业宣告分开股利的情况下：可能确认投资收益，可能冲减投资成本。★冲减投资成本要考虑，是不是投资赚的，若不是，应冲减投资成本。
2、 权益法：投资企业投资时，投资的数额与占受资企业所有者权益的份额是否相等
① 投资时：“借：长期股权—投资成本，贷：XX资产”
② 形成股权投资差额：“借：长期股权投资—XX（股权投资差额），贷：长期股权投资—投资成本”
★ 若投得少，占受资企业所有者权益份额比较大，形成资本公积“借：长期股权投资—投资成本，贷：资本公积”
★ 受资企业宣告净利润，确认投资收益“借：长期股权损益调整，贷：投资收益 ”
★ 受资企业出现巨额亏损，确认投资损失。
★ 受资企业宣告发放股利，冲减损益调整“借：应收股利，贷：长期股权投资—损益调整”
★ 受资企业有资本公积的变化“借：长期股权投资—股权投资准备，贷：资本公积—股权投资准备”
▲成本法转化为权益法
① 受资企业有利润：成本法下，投资企业不作处理；权益法下，确认投资收益。
② 受资企业除了损益问题而产生其他所有者权益变化：成本法下，不作处理；权益法下，确认为“长期股权投资—股权投资准备”。“借：长期股权投资—XX（投资成本）
（损益调整）
（股权投资差额）
（股权投资准备）
贷：长期股权投资—XX
利润分配—未分配利润
资本公积—股权投资准备”
△ 1、投了多少和占受资企业所有者权益份额之间的差额。
2、把原来投资转到现在投资成本里面+追加的投资成本。
▲成本法与权益法的互转
例：原来投资10%又追加了25%后，要把握两者间各种处理方式。要融会贯通。
三、长期债权投资
1、 确定债券投资的入帐价值。
2、 确定债券投资的投资收益：应收利息、折价摊销的问题。
A、 折价情况：应计的利息+本期摊销的折价部分
B、 溢价情况：应计的利息-本期摊销的折价部分
3、可转换债券
余额=面值+应计利息+未摊销的溢价（-未摊销的折价）
★发行方
债券费用的处理：面值×票面利率×期限
折溢价摊销：应计利息+折价摊销（-溢价摊销）
若行使转换权利时转到股本或实收资本，超过份额的部分计入资本公积。
第五章 固定资产
一、固定资产的计价：自建、投资者投资来的固定资产的计价。
二、 固定资产折旧
1、当月增加的固定资产，当月不提，从下个月开始提；
2、当月减少的固定资产，当月照提，从下个月开始不提。
3、未使用不需要的固定资产。要求采用追溯调整法调整，计提的未使用不需用固定资产计入管理费用。
4、固定资产折旧的方法：直线折旧法、平均年限法、年数总和法、双倍余额递减法。
三、固定资产处置与期末计价
1、固定资产的期末计价。
将固定资产成本与可收回净额进行比较。
成本＞可收回金额—计提固定资产减值准备
第六章 无形资产及其他资产
一、无形资产入帐价值：
投资取得的无形资产；自行开发的无形资产。
1、 研发过程中支出予以费用化；
2、 成功以后注册费予以资本化；
3、 后续支出作为当期损益，予以费用化。
二、 无形资产的摊销：计入管理费用
三、 无形资产的期末计价：可收回金额低于其成本的情况下，计提无形资产减值准备。
四、 无形资产没有任何价值时转让、市价下跌不再回升：全部计入当期损益。
★当成本高于可变现净值或高于市价或高于可收回金额，要计提准备，计入费用。“借：费用，贷：XX准备”
第七章会计