四、推动实证会计发展：现有局限的改进
1997年后我国实证会计发展迅速，
中国实证会计的发展（四）
。但是，仔细研读，仍可发现存在一些技术上的问题，尤其在研究背景上对中国特色关注不够。1.从论文的结构形式上看，还有待进一步规范。如，国外的实证文献往往在“abstract”后注明“data availability: contact the author”。实证会计以可验证性为突出优点。为别的研究者验证提供方便，既是学术严谨的表现，也可节约审稿成本、节约进一步研究的成本。在我国，恐怕还没有人真正验证过已有的实证成果，因为这需要费时费力地重新收集数据。其实，在已有数据的基础上应用电脑软件计算验证并不十分繁复。因此，增加研究的开放度而不是敝帚自珍，将有利于实证会计发展。又如，有些实证成果在结尾处缺乏进一步研究的指引，也有待改进。
2.在运用实证方法的各个环节上，我国学者都还存在掌握不够娴熟的问 题。有些实证研究证实的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子饿了要吃饭”之类毫无价值的命题;有些实证研究在对事实的观察分析、样本选择上存在明显的主观随意性;有些实证研究在假设条件不充分的情况下，建立模型、推导结论;更有甚者，有些把低水平的问卷调查也堂而皇之地冠以“实证”研究，其结论让人怀疑研究者是否真正发过问卷、做过调查(赵德武，2000)。这些问题中，机会主义和功利主义的原因应当靠前述有关制度的完善来解决，而技术上的问题则需要我们进一步提高对实证会计方法的认识。
3.在研究背景上，我国实证会计普遍存在对中国特色关注不足的问题。表现在样本采集、研究选题、提出假设、结论分析等方面。如果说前两者所解决的是“形似”，中国特色问题则属于更深层次的“神似”。形似只能为匠，神似方可成家。
中国会计研究面对的环境大不同于西方，其中最关键的是资本市场，
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《中国实证会计的发展（四）》(https://www.unjs.com)。前已论及，我国实证会计发展的必要条件中，最后形成的是资本市场，影响力最大的可能也是资本市场。目前，中国资本市场尚存在很多不够成熟、规范的因素，必然会对会计研究产生不良影响。举其要者，有：(1)国有股限制流通。我国a股市场上，国家股和法人股所占市值比重高达70%以上。国有股虽可协议转让，但转让价格远低于市价。(2)上市资格采取核准制，而不是注册制，配股权也受到严格控制。因此有了“壳资源”、“财务包装”之类的特殊术语。发行额度成了各行业与地区利益争夺与分配的结果，而难以体现产业政策，发挥资源配置功能。(3)境内股票市场被分割为a股、b股，境外上市的还有h股、s股、n股等。同时发行多种股票的企业未能做到同股同权。(4)将资本市场的功能定位于融资，而上市公司并未转变治理结构(林义相，1999)。(5)资本市场缺乏退出机制。琼民源也好，郑百文也好，都是中国股市能进不能出的典型。以上特色对实证会计的影响在于：(1)考虑到国有股流通、市场分割等问题，市场实际规模较小。这使实证研究的样本空间受限，研究结果的代表性减弱，弃真错误与取伪错误的可能性加大。更具体地说，假设检验中的α值加大。(2)考虑到上市核准制、退出机制、公司转制等问题，我国上市公司提供的财务报告可信性值得怀疑。以之为依据所得的实证结论，也可能令人难以相信。从另一方面看，盈余管理、ipo(股票首次发行)行为成为当前一个研究热点，就是十分自然的了。(3)中国股市存在若干国外研究较少的特殊问题，尚未引起足够重视。如，国有股与社会公众股的股东行为差异、经营者非货币报酬的有关问题、公司治理结构与会计信息披露的数量质量、职工持股与公司绩效、外部董事监事的有效性等等。
另外，我国资本市场还有历史短、发展快等特色，这使实证研究中时间序列分析受限，而横截面分析更为合适;还使一些论题可以用不同时期的数据进行同样方法的分析。