试论现代企业产权制度变迁与会计发展
产权经济学认为，由于经济资源稀缺而导致的人与人之间的利益冲突，只能由指导和约束人们经济决策与行动的对产权进行初始界定的行为规则来解决，这种对产权进行初始界定的行为规则即为产权制度。现代企业产权制度的变迁大体可分为四个阶段：企业主制、合伙制、股权转让受限制的有限责任公司制以及股权可自由转让的股份有限公司制。虽然就某一特定历史时期而言，会出现几种产权制度同时并存、但以某一种产权制度为主的情形，这并不妨碍上述划分。正如Coase所认为的，“会计理论是企业理论的一个组成部分”（R．HCoase，1990）。事实上，现代会计理论和实务的发展与现代企业产权制度的变迁是密不可分的，现代企业产权制度的变迁直接决定着现代会计理论和实务的发展及其趋势。分析现代会计理论和实务的发展与现代企业产权制度变迁的关系，对正确认识现代会计的发展规律、把握会计的发展趋势、发挥会计的职能和作用，具有重要意义。
一、企业主制与会计
企业主制是一种盛行于商品经济萌芽（封建社会后期）和发展初期（资本主义社会前期）的单一的企业产权结构。简单的产权结构安排总是与简单的会计理论与实务相对应。在企业主制产权结构居主导地位的时代，会计只有简单的核算和反映功能，其目标在于向业主提供所需的信息。为了更好地向业主提供有关资产、负债和业主权益的信息，帮助业主加强经营管理，一种能够反映资金来龙去脉的复式记账法得以产生。然而，当时会计主体概念并未确立，会计的一个特征是报告业主的所有私人事务和营业事务。当时的财产清单“包括现金、贵重物品、衣服、家用物品以及业主拥有的其它财产”（参见E．S．Hendriksen 《会计理论》中文版1987）。由于业主可随时结束企业，会计持续性概念并不存在，并且由于企业由业主亲自经营，所以没有定期计算和报告利润的需要，只要在企业终结时一次性计算整个存续期间的经营利润即可。当时的会计还由于缺乏单一而稳定的货币单位，没有共同计量标准，而使复式记账法应用起来十分麻烦。在企业主制单一产权结构下，会计体现产权关系及保护产权主体利益的作用尚未得到充分发挥，在减少社会交易费用方面的作用也不明显，有时为了节省会计核算费用，会计只需向业主作简单反映即可，甚至是可有可无的。
二、合伙制与会计
随着商品经济的发展和企业规模的扩大，单靠一个业主已无法满足企业对资金的需要，于是出现了由企业主制向合伙制产权结构的过渡。所谓“合伙制”，就是指由两个或两个以上合伙人共同投资并分享剩余、共同监督和管理企业。“由于合伙制需要在两个以上合伙人之间就共同履行监督职能并分享剩余等方面达成协议，所以会面临合同上的一定困难”（张军，1994）。并且，由于是两个以上合伙人共同行使监督权，只要每个合伙人的努力不易被视察，或者监督合伙人的行为要付出较大代价，此时在合伙人之间就会出现道德风险问题。（Alchian，1950和Demsetz，1972）。由于自己的监督努力会给其他合伙人带来好处，所以合伙人会萌生“偷懒”动机和出现“搭便车”的机会主义行为。如果无法解决上述问题，则合伙制产权结构势必瓦解或作出调整。在仅有少数几个合伙人的情况下，各合伙人对努力监督和偷懒的选择是一个重复博奔过程，其纳什均衡结果将是各合伙人都选择努力监督。而随着合伙人数量的增加，“偷懒”动机将会得到加强，从而使努力监督的纳什均衡结果难以达成，这就是合伙制企业不愿随便扩大合伙人规模的原因。在该产权结构下，会计体现各产权主体关系，保护和协调各产权主体利益并进而减少交易费用的作用显得十分重要。合伙制产权结构要求会计将企业视为独立于各合伙人的经济实体，明确区分企业经济业务与合伙人家庭的经济活动和私人收支，从而“会计主体”概念得以确立，同时，
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