网校财务管理讲义-10
第十章 财务预算
第一节 财务预算的含义与体系（了解）
财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。
一、全面预算体系的构成
财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。
二、财务预算在全面预算中的地位
地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。
第二节 预算的编制方法
一、固定预算与弹性预算
（一）固定预算的含义、缺点与适用范围P381-383
[例10-1]固定预算方法局限性的讲论
ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表10-1所示。
表10-1 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）
预计产量：1000件 单位：元
成本项目 总成本 单位成本
直接材料
直接人工
制造费用 5000
1000
2000 5
1
2
合 计 8000 8
该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。
一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。
（二）弹性预算
1.含义、优点、适用范围、业务量范围P384-385
2.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387
一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。
（1）公式法。
[10-2]弹性成本预算的编制--公式法
ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。
表10-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）
直接人工工时变动范围：70000～120000小时 单位：元
项目 a b
管理人员工资
保险费
设备租金
维修费
水电费
辅助材料
辅助工工资
检验员工资 15000
5000
8000
6000
500
4000
-
- -
-
-
0.25
0.15
0.30
0.45
0.35
合 计 38500 1.50
这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。
（2）列表法
表10-4 ABC公司预算期制造费用性预算（列表法） 单位：元
直接人工小时 70000 80000 90000 100000 110000 120000
生产能力利用（%） 70% 80% 90% 100% 110% 120%
1.变动成本项目
辅助工人工资
检验员工资
2.混合成本项目
维修费
水电费
辅助材料
3.固定成本项目
管理人员工资
保险费
设备租金 56000
31500
24500
59500
23500
11000
25000
28000
15000
5000
8000 64000
36000
28000
66500
26000
12500
28000
28000
15000
5000
8000 72000
40500
31500
73500
28500
14000
31000
28000
15000
5000
8000 80000
45000
35000
80500
31000
15500
34000
28000
15000
5000
8000 88000
49500
38500
87500
33500
17000
37000
28000
15000
5000
8000 96000
54000
42000
94500
36000
18500
40000
28000
15000
5000
8000
制造费用预算 143500 158500 173500 188500 203500 218500
可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。
3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）P388、389
弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：
（1）因素法。
[例10-4]弹性利润预算的编制--因素法
预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单位价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。
要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。
解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。
表10-5 ABC弹性利润预算
销售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12000
单价 100 100 100 100 100 100
单位变动成本 86 86 86 86 86 86
销售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1200000
减：变动成本 602000 688000 774000 860000 946000 1032000
贡献边际 98000 112000 126000 140000 154000 168000
减：固定成本 80000 80000 80000 80000 80000 80000
营业利润 18000 32000 46000 60000 74000 88000
这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
（2）百分比法。
[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法
ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。
要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。
解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。
表10-6 ABC公司弹性利润预算 单位：元
销售收入百分比(1) 80% 90% 100% 110% 120%
销售收入(2)=1000000×(1) 800000 900000 1000000 1100000 1200000
变动成本(3)=860000×(1) 688000 774000 860000 946000 1032000
贡献边际(4)=(2)-(3) 112000 126000 140000 154000 168000
固定成本(5) 80000 80000 80000 80000 80000
利润总额(6)=(4)-(5) 32000 46000 60000 74000 88000
应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。此法主要适用于多种经营的企业。
例题：企业年度各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动成本为3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70%时的利润为（ ）
A.540万元
B.240万元
C.630万元
D.680万元
答案：B
解析：5500×70%-3300×70%-1300=240万元
二、增量预算和零基预算
1.增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391）
增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
（1）增量预算方法的假定
第一，现有的业务活动是企业所必需的。
第二，原有的各项开支都是合理的。
第三，增加费用预算是值得的。
（2）增量预算方法的缺点
第一，受原有费用项目的限制；
第二，滋长预算中的"平均主义"和"简单化"；
第三，不利于企业未来的发展。
2.零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394）
不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。
[例10-6]零基预算方法的应用案例
ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。
经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。
表10-7 ABC公司预计费用项目及开支金额 单位：元
费用项目 开支金额
1.业务招待费
2.劳动保护费
3.办公费
4.广告费
5.保险费 180000
150000
100000
300000
120000
合 计 850000
经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到金额保证。
根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本--效益分析
假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：
（1）确定不可避免项目的预算金额：
150000+100000+120000=370000（元）
（2）确定可分配的数额：700000-370000=330000（元）
（3）按成本--效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：
业务招待费可分配资金=330000×[4/（4+6）]=13200（元）
广告费可分配资金=330000×[6/（4+6）]=198000（元）
在实际工作中，某些成本项目的成本--效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。
例题：某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：
费用项目 开支金额
业务招待费 200万元
广告费 180万元
办公费 80万元
保险费 50万元
职工福利费 40万元
劳动保护费 30万元
合 计 580万元
假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示：
费用项目 成本金额 收益金额
业务招待费 1 6
办公费 1 3
职工福利费 1 1
要求：
（1）确定不可避免项目的预算金额
（2）确定可避免项目的可供分配资金
（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额
答案：
（1）不可避免项目的预算金额=180+50++30=260万元
（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240万元
（3）业务招待费预算额=240×[6/（6+3+1）] =144万元
办公费预算额=240×[3/（6+3+1）] =72万元
职工福利费预算额=240×[1/（6+3+1）]=24万元
零基预算方法的优点是：
（1）不受现有费用项目和开支水平的限制
（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性
（3）有助于企业未来发展
三、定期预算和滚动预算
（一）定期预算方法
1.定期预算方法的含义
定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。
2.特点：定期预算一般以不变的会计期间为单位定期编制；滚动预算在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持一个固定期间。
3.优缺点的比较（P394、398）
定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：
第一，远期指导性差。
第二，灵活性差
第三，连续性差
（二）滚动预算方法
1.滚动预算方法的含义
滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
滚动预算方法的优点：
（1）透明度高。
（2）及时性强
（3）连续性好
（4）完整性和稳定性突出
第三节 财务预算的编制
一、现金预算的编制（P398）
（一）编制基础：日常业务预算和特种决策预算
（二）编制原则：收付实现制
（三）现金预算的编制方法
编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。
1.销售预算的编制
教材例题（P401-402）
[例10-7]销售预算和经营现金收入预算的编制
MC公司生产经营甲乙两种产品，20×4年年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表10－9所示。
要求：为MC公司编制20×4年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）
表10-9 20×4年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料
季度 1 2 3 4 年初应收账款 增值税率 收现率
首期 二期
甲
产
品 销售单价（元/件）
预计销售量（件） 65
800 65
1000 65
1200 70
1000 19000元 17% 60% 40%
乙
产
品 销售单价（元/件）
预计销售量（件） 80
500 80
800 80
1000 75
1200 12000元
表10-10 20×4年度MC公司的销售预算
季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
销售单价（元/件） 甲产品
乙产品 65
80 65
80 65
80 70
75 66.25
78.29 见表10-9
见表10-9
见表10-9
见表10-9
预计销售量（件） 甲产品
乙产品 800
500 1000
800 1200
1000 1000
1200 4000
3500
预计销售收入 甲产品
乙产品 52000
40000 65000
64000 78000
80000 70000
90000 265000
274000
合计 92000 129000 158000 160000 539000
增值税销项税额 15640 21930 26860 27200 91630
含税销售收入 10760 150930 184860 187200 630630
表10-11 20×4年度MC公司的经营现金收入预算
单位：元
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
含税销售收入 107640 150930 184860 187200 630630 见表10-10
期初应收账款
第一季度经营现金收入
第二季度经营现金收入
第三季度经营现金收
第四季度经营现金收入 31000
64584
43056
90558
60372
110916
73944
112320 31000
107640
150930
184860
112320 见表10-9
年末应收账款
余额74880
经营现金收入合计 95584 133614 171288 186264 586750
2.生产预算的编制（P403）
该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。
[例10-8]生产预算的编制
MC公司甲乙两种产品20×4年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料 如表10-12所示
表10-12 20×4年度MC公司的存货资料
实物量单位：件/金额单位：元
品种 年初产品存货量 年末在产品存货量 年初产品存货量 年末在产品存货量 预计期末产成品占
下期销量的百分比 年初产成
品成本
单位额 总额
甲产品 80 120 0 0 10% 40 3200
乙产品 50 130 0 0 10% 62 3100
要求：为MC公司编制20×4年度的生产预算
解；依题意，编制该公司的生产预算如表10-13所示。
表10-13 20×4年度MC公司的生产预算
单位：件
品种 季度 1 2 3 4 全年 资料来源
甲产品 预计销售量（销售预算）
加：预计期末存货量
减：期初存货量 800
100
80 1000
120
100 1200
100
120 1000
120
100 4000
120
80 见表10-9
见表10-12
见表10-12
见表10-9
见表10-12
见表10-12
预计生产量 820 1020 1180 1020 4040
乙产品 预计销售量（销售预算）
加：预计期末存货量
减：期初存货量 500
80
50 800
100
80 1000
120
100 1200
130
120 3500
130
50
预计生产量 530 820 1020 1210 3580
3.直接材料预算的编制
[例10-9]直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制
表10-14 20×4年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料
产品品种 季度 1 2 3 4
甲产品材料消耗定额 A材料 3 3 3 4
B材料 2 2 2 2
乙产品材料消耗定额 A材料 5 5 5 4.5
C材料 2 2 2 2
材料采购单价 A材料 4 4 4 4
B材料 5 5 5 5
C材料 6 6 6 5
D材料 10
MC公司甲乙两种产品20×4年度需要的各种材料消耗定额及其采购单价资料如 表10－14所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表 10－15所示。
表10-15 20×4年度MC公司的材料存货量与其他资料
材料
名称 年初存货量 年末存货量 预计期末存货量占下期需用量的百分比 增值税率 年初余额(元) 付现率
应付账款 库存材料 首期 二期
A材料 1500 1800 30% 17% 14400 10200 60% 40%
B材料 480 720 30%
C材料 300 500 30%
D材料 0 1000 为下一年度开发丙产品作准备,于第4季度购买
要求：为MC公司编制20×4年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）
解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表10-16、表10-17和表10-18所示。
表10-16 20×4年度MC公司的直接材料需用量预算
产品品种 项目 季度 1 2 3 4 全年 资料来源
甲
产
品 材料单耗
（千克/件） A材料
B材料 3
2 3
2 3
2 4
2 3.25
2.00 见表10-14
见表10-14
见表10-14
见表10-14
见表10-14
见表10-13
预计生产量（件） 820 1020 1180 1020 4040
预计生产需用量
（千克） A材料
B材料 2460
1640 3060
2040 3540
2360 4080
2040 13140
8080
甲
产
品 材料单耗
（千克/件） A材料
C材料 5
2 5
2 5
2 4.5
2 4.83
2.00
预计生产量（件） 530 820 1020 1210 3580
预计生产需用量
（千克） A材料
C材料 2650
1060 4100
1640 5100
2040 5445
2420 17295
7160
表10-17 20×4年度MC公司的直接材料采购预算
材料品种 季度 1 2 3 4 全年 资料来源
A材料 材料采购单价 4 4 4 4 4.00 见表10-14
见表10-16
见表10-16
见表10-15
见表10-15
甲产品耗用量乙产品耗用量 2460
2650 3060
4100 3540
5100 4080
5445 13140
17295
材料总耗用量加：期末材料存量
减：期初材料存量
本期采购量
材料采购成本 5110
2148
1500
5758
23032 7160
2592
2148
7604
30416 8640
2857.5
2592
8905.5
35622 9525
1800
2857.5
8467.5
33870 30435
1800
1500
30735
122940
.
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
.
预计材料采购成本合计 39404 51656 59866 65580 216506
增值税进项税额 6698.7 8781.5 10177.2 11148.6 36806
预计采购金额合计 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312
表10-18 20×4年度MC公司的直接材料采购现金支出预算
单位：元
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
预计采购金额合计 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 见表10-17
见表10-15
期初应付账款
第1季度采购现金支出
第2季度采购现金支出
第3季度采购现金支出
第4季度采购现金支出 14400.0
27661.6
18441.1
36262.5
24175.0
42025.9
28017.3
46037.2 14400.0
46102.7
60437.5
70043.2
46037.2
现金支出合计 42061.6 54703.6 66200.9 74054.5 237020.6
4.应交税金及附加预算的编制
应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。
本预算不包括预定所得税和直接计入管理费用的印花税。为简单化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。
[例10-10]某汽车制造厂20×4年的预计销售收入为1000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。
要求：根据上述资料测算该企业20×4年预计的销售税金及附加。
解：依题意
该企业预计消费税=1000×8%=80（万元）
该企业预计城市维护建设税=（68+80）×7%=10.36（万元）
该企业预计教育费附加=（68+80）×3%=4.44（万元）
该企业预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元）
预计应交增值税的第一种方法--简捷法
某期预计应交增值税=某期预计销售收入×应交增值税估算率
[例10-11]仍按例10-10资料。该企业20×3年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。
要求：
（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；
（2）估算该企业20×4年应交增值税额；
（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。
解：
（1）依题意
20×3年销项税额=2000×17%=340（万元）
20×3年总成本=2000×（1-20%）=1600（万元）
20×3年材料采购成本=1600×75%=1200（万元）
20×3年进项税额=1200×17%=204（万元）
20×3年应交增值税额=340-204=136（万元）
应交增值税估算率=136÷2000×100%=6.8%
（2）该企业20×4年应交增值税额=1000×6.8%=68（万元）
（3）附加税费率=7%+3%=10%
销售税金及附加=80+（80+68）×10%=94.8（万元）
预计应交增值税的第二种方法--常规法（P414）
常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：
某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额
[例10-12]应交税金及附加预算的编制（估算应交增值税采用常规法）
MC公司20×4年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表10-10和表10-17所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定全年预交所得税12000元。
要求：为MC公司编制20×4年度的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）。
解：编制该公司的应交税金及附加预算如表10-19所示。
表10-19 20×4年度MC公司的应交税金及附加预算 单位：元
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
增值税销项税额
增值税进项税额 15640
6698.7 21930
8781.5 26860
10177.2 27200
11148.6 91630
36806 见表10-10
见表10-17
销项-进项
应交增值税
销售税金及附加 8941.3
894.1 13148.5
1314.8 16682.8
16682.8 16051.4
1605.1 54824
5482.4
现金支出合计 9835.5 14463.3 18351.1 17656.5 60306.4
[例10-13]应交增值税的估算方法的比较
仍按例10-7的销售预算和表10-17的应交增值税资料，假定MC公司按照20×4年全年应交增值税和同期预计销售收入合计确定的应交增值税估算率。
要求：
（1）计算该公司的应交增值税估算率；
（2）按简捷法估算该公司20×4年各季度的应交增值税，并比较分析两种方法估算应交增值税数据的关系。
应交增值税估算率=54824/539000≈10.17%。
表10-20 应交增值税两种估算方法对照分析表
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
常规法估算的应交增值税
预计销售收入
简捷法估算的应交增值税 8941.3
92000
9357.7 13148.5
129000
13121.1 16682.8
158000
16070.9 16051.4
160000
16274.3 54824
539000
54824 见表10-19
见表10-10
误差 -416.4 27.3 611.9 -222.9 0 两种方法估
算额之差
上表中：简捷法估算的应交增值税=预计销售收入×估算率
误差=常规法估算的应交增值税－简捷法估算的应交增值税
5.直接人工预算的编制
[例10-14]MC公司20×4年单位工时工资率和工时定额资料如表10-21所示。
表10-21 20×4年度MC公司的单位工时工资率和工时定额资料
季度 1 2 3 4 其他直接费用计提标准 预计应付福利费支用率
单位工时工资率 4 4 4 5 14% 80%
单位产品工时定额 甲产品 3 3 3 2.8
乙产品 5 5 5 4.6
要求：为MC公司编制20×4年度的直接人工预算（平均工资率和平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
表10-22 20×4年度MC公司的直接人工预算
品种 季度 1 2 3 4 全年 资料来源
全公司单位工时工资率 4 4 4 5 - 见表10-21
见表10-21
见表10-13
见表10-21
见表10-13
甲
产
品 单位产品工时定额
预计生产量(件) 3
820 3
1020 3
1180 2.8
1020 2.95
4040
直接人工工时总数(小时) 2460 3060 3540 2856 11916
预计直接工资(元)
其他直接费用 9840
1378 12240
1714 14160
1982 14280
1999 50520
7073
直接人工成本合计 11218 13954 16142 16279 57593
单位工时直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.83
乙
产
品 单位产品工时定额
预计生产量(件) 5
530 5
820 5
1020 4.6
1210 4.86
3580
直接人工工时总数(小时) 2650 4100 5100 5566 17416
预计直接工资(元)
其他直接费用 10600
1484 16400
2296 20400
2856 27830
3896 75230
10532
直接人工成本合计 12084 18696 23256 31726 85762
单位工时直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.92
合
计 直接工资总额(元)
其他直接费用 20440
2861.6 28640
4009.6 34560
4838.4 42110
5895.4 125750
17605
直接人工成本合计 23301.6 32649.6 39398.4 48005.4 14335
预计福利费现金支出 2289.3 3207.7 3870.7 4716.3 14084
直接人工成本现金支出合计 22729.3 31847.7 38430.7 46826.3 139834
6.制造费用预算的编制（P420）
表10-23 20×4年度MC公司的制造费用预算 单位：元
变动性制造费用 固定性制造费用 资料来源
1.间接材料 10000
2.间接人工成本 76000
3.维修费 6145
4.水电费 7280
5.其他 14173 1.管理人员工资 9100
2.折旧费 15347
3.办公费 6500
4.保险费 3200
5.租赁费 3000
6.其他 1000
见专门决策预算（例10-20）
非付现成本
合计 35198
直接人工工时总数 29332
合计 38147
减：折旧费 15347
预算分配率=35198÷29332
=1.20 现金支出合计 22800
各季支出数=22800÷4=5700
表10-24 20×4年度MC公司的制造费用现金支出预算
金额单位：元
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
变动性制造费用分配率 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 见表10-23
见表10-22
见表10-22
见表10-23
直接人工工时 甲产品
乙产品 2460
2650 3060
4100 3540
5100 2856
5566 11916
17416
小计 5110 7160 8640 8422 29332
变动性制造费用 甲产品
乙产品
小计 2951.97
3179.96
6131.93 3671.96
4919.94
8591.90 4247.95
6119.93
10367.88 3427.16
6679.12
10106.29 14299.04
20898.96
35198.00
固定性制造费用 5700.00 5700.00 5700.00 5700.00 22800.00
现金支出合计 11831.93 14291.90 16067.88 15806.29 57998.00
7.产品成本预算的编制
产品成本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。
表10-25 20×4年度MC公司甲产品成本预算
计划产量：4040件/金额单位：元
成本项目 单价 单位用量 单位用量 总成本 资料来源
直接材料
A材料
B材料
小计
直接人工
变动性制造费用
4.00
5.00
-
4.83
1.20
3.25
2.00
-
2.95
2.95
13.00
10.00
23.01
14.25
3.54
52560.0
40400.0
92960.0
57592.8
14299.0
见表10-16、10-17
见表10-16、10-17
见表10-22
见表10-24
（见表10-12）
（见表10-12）
163156÷本年销售量
4000=40.79
合计
加：在产品及自制半成品的期初余额
减：在产品及自制半成本的期末余额
预计产品生产成本
加：产成品期初余额
减：产成品期末余额 40.80
0
0
40.80
40.00
40.80 164851.8
0.0
0.0
164851.8
3200.0
4896.6
预计产品销售成本 40.79 163155.2
8.期末存货预算的编制
表10-27 20×4年度MC公司期末存货预算 单位：元
项目 单位成本 期末存货量 期末存货成本 资料来源
在成品存货 甲产品
乙产品 0
0 0
0 0
0 见表10-12、表10-25
见表10-12、表10-26
见表10-12、表10-25
见表10-12、表10-26
见表10-15、表10-17
见表10-25、表10-26
年初存货成本16500
小计 0
产成品存货 甲产品
乙产品 40.80
60.52 120
130 4896.6
7867.8
小计 12764.4
材料
存货 年初材料成本 本年材料
采购成本 本期耗用材料成本 期末存货成本
甲产品 乙产品
A材料
B材料
C材料
D材料 6000
2400
1800
0 122940
41600
41966
10000 52560
40400
0
0 69180
0
40825.6
0 7200
3600
2940.4
10000
小计 10200 216506 92960 110005.6 23740.4
期末存货合计 36504.8
9.销售费用预算的编制
表10-28 20×4年度MC公司销售费用 金额单位：元
变动性销售费用 固定性销售费用
项 目 单位产品标准费用额 项目 全年费用额
管理人员工资
专设销售机构办公费
宣传广告费
保险费
其他 6000
15000
5000
2600
1400
甲产品 乙产品
销售佣金
销售运杂费
其他 2.5
1.2
0.3 3
1.5
0.5
合计 30000
合计 4 5 平均各季数=30000÷4=7500
10.管理费用预算的编制
表10-30 20×4年度MC公司管理费用现金支出预算
单位：元
费用项目 金额
1.公司经费
2.工会经费
3.办公费
4.董事会费
5.折旧费
6.无形资产摊销
7.职工培训费
8.其他 4000
1500
1900
800
1000
700
800
1000
合计
减：折旧费
无形资产摊销费 11700
1000
700
现金支出 10000
平均每季支付数=10000÷4=2500
前10个预算都属于日常业务预算或经营预算。
特种决策预算按照设置的时间不同，可分为经营决策预算和投资决策预算。
11.经营决策预算的编制
经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算，期限通常不超过一年。本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入日常业务预算体系。
[例10-20]MC公司为提高甲产品质量，拟于20×4年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案：
方案一：用40000元从市场上购置，预计可用5年；
方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为20000元；
方案三：采用经营租赁形式，以全年3000元的租金向信托投资公司租借（每季支付750元）。
经公司决策，决定采取第三个方案。
（参考P420表10-23）
12.投资决策预算的编制
投资决策预算又称资本支出预算，通常涉及到长期建设项目的投资投放与筹措等。
[例10-21]（参考教材P431）
表10-31 20×4年度MC公司D产品生产线项目投资预算及资金筹措方案
单位：元
季度 1 2 3 4 全年
固定资产投资：
勘察设计费
土建工程
设备购置
设备购置
其他 950
2000
1000
4000
24000
1000
20000
6000
2000
1950
6000
44000
6000
3000
合计 2950 5000 25000 28000 60950
流动资金投资：
D材料采购（下年度使用）
10000
10000
投资支出总计 2950 5000 25000 38000 70950
投资资金筹措
发行公司债券（票面利率为8%）
增加发行普通股 30000
40000
30000
40000
合计 30000 40000 0 0 70000
13.现金预算的编制
表10-32 20×4年度MC公司现金预算
单位：元
季度 1 2 3 4 全年 资料来源及计算依据
①期初现金余额
②经营现金收入
③可运用现金合计
④经营现金支出
采购直接材料
支付直接人工
支付制造费用
支付销售费用
支付管理费用
支付增值税、销售税金及附加
预交所得税
预分股利
⑤资本性现金支出
购置固定资产
⑥现金支出合计
⑦现金余缺
⑧资金筹措及运用
加：短期借款
发行普通股
发行公司债券
减：支付短期借款利息
支付长期贷款利息
支付公司债券利息
归还长期贷款本金
购买有价证券 4000
95584
99584
106658
42062
22729
11832
13200
2500
9835
2500
2000
2950
2950
109608
-10024
14600
30000
2400
13000 4576
133614
138190
137806
54704
31848
14292
15500
2500
14463
2500
2000
5000
5000
142806
-4617
9525
40000
4475
17000
9000 4908
171288
176196
163351
66201
38431
16068
17300
2500
18351
2500
2000
25000
25000
188351
-12154
16185
16185
165
1650
-7000 4031
186264
190295
178844
74054
46826
15806
17500
2500
17657
2500
2000
28000
28000
206844
-16549
21410
5000
540
1650
2400
-1000 4000
586750
590750
586659
237021
139834
57998
63500
10000
60306
10000
8000
60950
60950
647609
-56859
61720
36000
40000
30000
705
10175
2400
30000
1000 年初数等于第1季度
见表10-11
①+②
见表10-18
见表10-22
见表10-24
见表10-29
见表10-30
见表10-19
估算预交10000元
估计数8000元
见表10-31
④+⑤
③-⑥
期期初借款
见表10-31
见表10-31
年利息率6%，每季末支付利息
年利息率10%，每季末支付利息
票面利息率8%，每年末付息
30000元上半年到期
临时调剂
⑨期末现金余额 4576 4908 4031 4861 4861 ⑨=⑦+⑧
参考P433[例10-22]
MC公司20×4年度的经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算分别如表10-11、表10-18、表10-19、表10-22、表10-24、表10-29和表10-30所示。每季末现金余额的额定范围为4000～5000元。
要求：为MC公司编制20×4年度的现金预算。
解：依题意编制的MC公司20×4年度现金预算如表10-32所示。
参考P439表10-36
表10-36 20×4年度MC公司预计资产负债表
（20×4年12月31日） 单位：元
资产 年初数 期末数 期末资料来源及计算过程
流动资产
货币资金
应收账款
存货
流动资产合计
固定资产
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
固定资产合计
无形资产及其他长期资产
无形资产
无形及其他长期资产合计
长期资产合计
短期有价证券投资
4000
31000
16500
51500
198699
10000
188699
188699
1700
1700
190399
0
4861
74880
36505
116246
262049
26347
235702
235702
1000
1000
236702
1000
见表10-32
见表10-11
见表10-27
198699+60950（见表10-31）
+2400（见表10-33）
10000+15347（见表10-23）
+1000（见表10-30）
1700-700（见表10-30）
0+9000-7000-1000（见表10-32）
资产总计 241899 353948
负债及所有者权益 年初数 年末数
流动负债
短期借款
未交所得税
应付账款
应付股利
应付福利费
流动负债合计
长期负债
长期借款
应付公司债
长期负债合计
负债合计
所有者权益
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
0
0
14400
0
3900
18300
96000
0
96000
114300
100000
5799
3800
18000
127599
36000
1298
30691
1374
7421
76785
66000
30000
96000
172785
140000
5799
7241
28123
181163
0+11000+25000-0
（见表10-32）
0+11298（见表10-34）
-10000
（见表10-32）
见表10-18
0+9374（见表10-35）
-8000（见表10-32）
3900+（17605-14084）
（见表10-22）
96000-13000-17000（见表10-32）
0+30000（见表10-31）
100000+40000（见表10-31）
假定本期增加资本公积为零
3800+3441（见表10-35）
见表10-35
负债及所有者权益总计 241899 353948
总结：
现金预算的编制基础是日常业务预算和特种决策预算。为了编制我们的现金预算，首先要编制日常业务预算和特种决策预算。在日常业务预算中，以销售预算为起点，然后以销定产，根据销售预算安排生产数量。而且根据销售预算，提供有关销项税、有关销项税金及附加的有关资料。生产预算可以说是整个预算体系中唯一以实物量表示的预算。根据生产预算可以安排应该买多少材料、支付多少人工、开支多少制造费用。所以，生产预算不会直接给我们的现金预算提供数据，但是，根据生产预算所编制的材料人工制造费用，给相应的现金预算中的支出数提供了有关数据。
产品成本预算是一种汇总预算，它是汇总有关生产以及材料人工制造费用，汇总编制产品成本预算的。对于期末存货预算，它是要根据材料预算、产品成本预算汇总编制期末总汇预算的。
销售管理费用预算，要根据销售预算来考虑变动销售费用；而对于固定销售费用和管理费用预算，一般来说要单独预计。
特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算。通常经营决策预算并到日常业务预算中。
现金预算的期初余额，考试时一定是已知的，然后要加上经营现金收入。经营现金收入既要考虑当期的现销，还要考虑收回前期的赊销。
根据材料预算来编制材料采购支出，对于采购支出要考虑含税的现购的付现支出。
人工支出，一般来说，对于直接人工工资可以用预算数来考虑，对于其他的费用，可以用其他费用的预算乘上支用率来确定。
制造费用支出和销售费用支出，一般是要把预算数扣除非付现成本。
例题1：某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：
2002年全年制造费用预算 金额单位：元
项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计
直接人工预算总工时（小时） 11400 12060 12360 12600 48420
变动制造费用
间接人工费用 50160 53064 54384 55440 213048
水电与维修费用 41040 43416 44496 45360 174312
小计 91200 96480 98880 100800 387360
固定制造费用
设备租金 38600 38600 38600 38600 154400
管理人员工资 17400 17400 17400 17400 69600
小计 56000 56000 56000 56000 224000
制造费用合计 147200 152480 154880 156800 611360
2002年3月31日公司在编制2002年第二季度-2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：
（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；
（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；
（3）预计直接人工总工时见"2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算"表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。
要求：
（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用预算工时分配率；
②水电与维修费用预算工时分配率；
答案：
①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小时）
②水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时）
（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用总预算额；
②每季度设备租金预算额。
答案：
①间接人工费用总预算额=48420×6.6=319572（元）
评分说明：如果因为（1）中的①计算错误，导致本步骤计算错误，不给分。
②每季度设备租金预算额=38600×（1-20%）=30880（元）
（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：
2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元
2002年度 2003年度 合计
项目 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度
直接人工预算总工时(小时) 12100 （略） （略） 11720 48420
变动制造费用
间接人工费用 A （略） （略） B （略）
水电与维修费用 C （略） （略） D （略）
小计 （略） （略） （略） 493884
固定制造费用
设备租金 E （略） （略） （略） （略）
管理人员工资 F （略） （略） （略） （略）
小计 （略） （略） （略） （略） （略）
制造费用合计 171700 （略） （略） （略） 687004
答案：
2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算金额 单位：元
2002年度 2003年度 合计
项目 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度
直接人工预算总工时(小时) 12100 （略） （略） 11720 48420
变动制造费用
间接人工费用 A79860 （略） （略） B77352 （略）
水电与维修费用 C43560 （略） （略） D42192 （略）
小计 （略） （略） （略） （略） 493884
固定制造费用
设备租金 E30880 （略） （略） （略） （略）
管理人员工资 F17400 （略） （略） （略） （略）
小计 （略） （略） （略） （略） （略）
制造费用合计 171700 （略） （略） （略） 687004
例题2：某企业年有关预算资料如下：
（1）该企业3－7月份的销售收入（不含税）分别为40000元、50000元、60000元、70000元、80000元。每月销售收入中，当月收到现金30%，下月收到现金70%。
（2）各月商品采购成本按下一个月销售收入的60%计算，所购货款于当月支付现金50%，下月支付现金50%。
（3）该企业4－6月份的营业费用分别为4000元、4500元、4200元，每月营业费用中包括折旧费1000元。
（4）该企业4月份购置固定资产，需要现金15000元。
（5）该企业在现金不足时，向银行借款（为1000元的倍数），短期借款利率为6%；现金有多余时，归还短期借款（为1000元的倍数）。借款在期初，还款在期末，3月末的长期借款余额为20000元，借款年利率12%，短期借款余额为0。假设所有借款均于每季度末支付利息。
（6）该企业规定的现金余额的额定范围为6000元-7000元，该企业消费税率为8%，增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加率为3%，假设应交增值税占收入的比是基本稳定的，应交增值税估算率为10%，按简捷法计算该企业应交税金及附加，其他资料见现金预算。
要求：根据以上资料，完成该企业4－6月份现金预算的编制工作。
现金预算
月份 4 5 6
期初现金余额 7000
经营现金收入
租金收入 10000 10000 5000
直接材料采购支出
直接工资支出 2000 3500 2800
营业费用支出
其他付现费用 800 900 750
应交税金及附加支出
预交所得税 8000
购置固定资产 15000
现金余缺
举借短期借款
归还短期借款
归还短期借款
期末现金余额
答案：现金预算
月份 4 5 6
期初现金余额 7000 6850 6450
经营现金收入 （50000+50000×17%）×30%+（40000+40000×17%）×70%=50310 60000×（1+17%）×30%+50000×（1+17%）×70%
=62010 70000×（1+17%）×30%+60000×（1+17%）×70%=73710
租金收入 10000 10000 5000
直接材料采购支出 36000×（1+17%）×50%+30000×（1+17%）×50%=38160 42000×（1+17%）×50%+36000×（1+17%）×50%
=45630 48000×（1+17%）×50%+42000×（1+17%）×50%=52650
直接工资支出 2000 3500 2800
营业费用支出 4000-1000=3000 4500-1000=3500 4200-1000=3200
其他付现费用 800 900 750
应交税金及附加支出 9900 11880 13860
预交所得税 8000
购置固定资产 15000
现金余缺 -1150 13450 3900
举借短期借款 8000 3000
归还短期借款 7000
归还短期借款 20000×3%+1000×6%×3/12+
7000×6%×2/12+3000×6%×1/12
=700
期末现金余额 6850 6450 6200
注：
采购成本：3月：50000×60%=30000
4月：60000×60%=36000
5月：70000×60%=42000
6月：80000×60%=48000
应交增值税：4月：50000×10%=5000
5月：60000×10%=6000
6月：70000×10%=7000
应交消费税：4月：50000×8%=4000
5月：60000×8%=4800
6月：70000×8%=5600
应交城建税及教育附加费：4月：（5000+4000）×10%=900
5月：（6000+4800）×10%=1080
6月：（7000+5600）×10%=1260
2.财务费用预算的编制
[例10-23]MC公司20×4年度的现金预算如表10-32所示。
要求：为MC公司编制20×4年度的财务费用预算。
解：依题意编制的MC公司20×4年度财务费用预算如表10-33所示。
表10-33 20×4年度MC公司财务费用预算 单位：元
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
应计并支付短期借款利息
应计并支付长期贷款利息
应计并支付公司债券利息 0
2400
0 0
4475
0 165
1650
0 540
1650
2400 70510
175
2400 见表10-32
见表10-32
见表10-32
支付利息合计
减：资本化利息 2400
0 4475
0 1815
0 4590
2400 13280
2400
预计财务费用 2400 4475 1815 2190 10880
参考P434-435表10-32、P431-432[例10-21]表10-31
[例10-24]MC公司20×4年度的销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算分别如表10-10、表10-25、表10-26、表10-19、表10-23、表10-24、表10-29、表10-30和表10-33所示。
要求：按变动成本法为MC公司编制20×4年度的预计利润表（所得税计算结果保留整数）。
解：依题意编制的MC公司20×4年度预计利润表如表10-34所示。
表10-34 20×4年度MC公司预计利润表 单位：元
项目 金额 资料来源
销售收入
减：变动销售成本
销售税金及附加
贡献边际（生产阶段）
减：变动性销售费用
贡献边际（销售阶段）
减：固定性制造费用
固定性销售费用
管理费用
财务费用
利润总额
减：所得税（33%） 539000
375054.2
5482.4
158463
33500
124963
3814
730000
11700
10880
34236
11298 见表10-10
见表10-25、10-26
见表10-19
见表10-29
见表10-23
见表10-28
见表10-30
见表10-33
净利润
预计利润分配表的编制
[例10-25]MC公司20×4年度的预计利润分配表（计算结果保留整数）。
解：依题意编制的MC公司20×4年度预计利润分配表如表10-35所示。
表10-35 20×4年度MC公司利润分配表
项目 金额 资料来源及计算依据
年初未分配利润
加：本年实现净利润
减：提取法定盈余公积
提取公益金
提取任意盈余公积
提取盈余公积合计 18000
22938
2294
1147
0
3441 见表10-34
提取比例10%
提取比例5%
提取比例0%
股利分配率25%
可供投资者分配的利润
减：向投资者分配股利 37498
9374
减：向投资者分配股利 28123
[例10-26]MC公司20×4年度的经营预算、专门决策预算、现金预算和预计利润分配表如例10-7～例10-25的计算结果所示。
要求：为MC公司编制20×4年度的预计资产负债表（计算结果保留整数）。
解：依题意编制的MC公司20×4年度预计资产负债表如表10-36所示。
表10-36 20×4年度MC公司预计资产负债表
（20×4年12月31日） 单位：元
资产 年初数 期末数 期末资料来源及计算过程
流动资产
货币资金
应收账款
存货
流动资产合计
固定资产
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
固定资产合计
无形资产及其他长期资产
无形资产
无形及其他长期资产合计
长期资产合计
短期有价证券投资
4000
31000
16500
51500
198699
10000
188699
188699
1700
1700
190399
0
4861
74880
36505
116246
262049
26347
235702
235702
1000
1000
236702
1000
见表10-32
见表10-11
见表10-27
198699+60950（见表10-31）
+2400（见表10-33）
10000+15347（见表10-23）
+1000（见表10-30）
1700-700（见表10-30）
0+9000-7000-1000（见表10-32）
资产总计 241899 353948
负债及所有者权益 年初数 年末数
流动负债
短期借款
未交所得税
应付账款
应付股利
应付福利费
流动负债合计
长期负债
长期借款
应付公司债
长期负债合计
负债合计
所有者权益
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
0
0
14400
0
3900
18300
96000
0
96000
114300
100000
5799
3800
18000
127599
36000
1298
30691
1374
7421
76785
66000
30000
96000
172785
140000
5799
7241
28123
181163
0+11000+25000-0
（见表10-32）
0+11298（见表10-34）
-10000
（见表10-32）
见表10-18
0+9374（见表10-35）
-8000（见表10-32）
3900+（17605-14084）
（见表10-22）
96000-13000-17000（见表10-32）
0+30000（见表10-31）
100000+40000（见表10-31）
假定本期增加资本公积为零
3800+3441（见表10-35）
见表10-35
负债及所有者权益总计 241899 353948 会计