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高校外币业务的核算论文
【摘要】 在经济全球化和高等教育国际化的背景下,高校在日常经济活动中对外经济业务日益增多,外币业务的核算出现了新的内容,需要进一步规范。本文主要针对这一新的高校会计业务,结合《企业会计准则第19号——外币折算》的相关内容,探讨高校外币业的相关账务处理方法。
【关键词】高校外币业务账务处理
随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快,扩大教育对外开放成为引进优质教育资源、提高学校办学层次的重要途径,高等教育加快了国际化的进程,跨境教育、跨文化教育、教育资源的流动都以前所未有的速度增长。在这样的背景下,我国的部分高校在日常的经济活动中出现了一些对外经济业务,使得外币核算显得越发重要,高校财务部门应该对外币业务提供及时、准确、完整的会计核算。本文试就新环境下的高校外币核算业务进行讨论。
一、高校外币业务的含义及内容
高校在日常账务处理和编制财务会计报告时,使用其所处的主要经济环境中的货币进行计量和反映,而使用的这种计量货币称为记账本位币,凡是记账本位币以外的货币都是外币。我国高校通常选择人民币作为记账本位币。
高校外币业务是指高校以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以及计价等的业务。外币业务会计处理的主要内容包括高校对于发生的外币交易应当将外币金额折算为记账本位币金额进行核算,该会计处理主要涉及两个环节:在交易日对外币交易进行初始确认,将外币金额折算为记账本位币及相关的账务处理;在资产负债表日,对外币债权债务等相关项目的外币折算差额的处理。
二、高校外币业务核算的基本程序
1、外币业务的记账方法的选择
外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制。外币统账制是指在发生外币业务时即折算为记账本位币入账,我国目前绝大多数企业都采用外币统账制。根据我国高校的特点,建议采用外币统账制作为外币业务的记账方法。
2、外币折算汇率的选择
根据《企业会计准则第19号——外币折算》规定,企业在处理外币交易和对外币财务表进行折算时,应当采用交易发生日的即期汇率将外币金折算为记账本位币金额反映,也可以采用按照系统合理法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币汇牌价的中间价,企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑的交易事项,应当按照交易实际采用的汇率(即银行买人或卖出价)折算,高校通常应当采用此种汇率进行折算。
3、外币账户的设置
外币账户具体包括外币货币资金账户和外币结算的债权债务账户。
4、期末对各种外币账户的期末余额
期末是指月末、季末、年末,各种外币账户包括外币现金、银行存款以及外币结算的债权债务。按期末市场汇率折算为记账本位币金额,并将折算金额与相对应的记账本位币账户的期末余额比较,二者的差额确认为汇兑损益,并进行相应的账务处理。
三、高校外币业务的具体账务处理
高校的外币基本业务主要有外币兑换业务(银行买入价、银行卖出价)、外币收支业务、外币借款业务、接受外币捐赠业务和期末汇兑损益的记列。
1、外币兑换业务的会计处理
高校外币兑换业务是指高校从银行等金融机构购入外币(对于银行来说,则是卖出外币)或向银行等金融机构售出外币(对于银行来说,则是买入外币)。
(1)高校售出外币时,一方面应当在银行存款外币账户记录外币及人民币(按照即期汇率折算)的减少;另一方面应按实际收到的人民币金额对银行存款人民币账户记录人民币的增加。而两者之间的差额作为作为汇兑损益。
例1:某高校将10000美元到银行兑换为人民币。当日市场汇率1∶6.80,当日银行买入价为1∶6.83。会计分录如下:
借:银行存款(人民币)(10000×6.83)68300
贷:银行存款——美元户 (10000美元) (10000×6.80)
68000
其他收入300
(2)高校买入外币时,一方面应当在银行存款外币账户记录外币及人民币(按照即期汇率折算)的增加;另一方面应按实际支付的人民币金额,对银行存款人民币账户记录人民币的减少。两者之间的差额作为汇兑损益。
例2:某高校将从银行购入10000美元,当日市场汇率为1∶6.83,当日卖出价为1∶6.85,会计分录如下:
借:银行存款——美元户(10000美元) (10000×6.83)68300
教育事业支出200
贷:银行存款(人民币)(10000×6.85)68500
2、外币收支业务的会计处理
高校外币收支业务是指高校收取国际会议费用、外籍教师工资支出、国外差旅费支出、从国外或境外购进材料或引进设备等。在以外币进行结算时,应当按照当日的场汇率将支付的外汇折算为人民币记账,以确定收支的入账金额,同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。
例3:某高校收取国际会议会务费20000美元,当日市场汇率1∶6.85,会计分录如下:
借:银行存款——美元户(1000美元)(20000×6.85) 127000
贷:代管款项127000
例4:高校支付外籍教师工资1000美元,当日市场汇率为1∶6.83,会计分录如下:
借:教育事业支出6830
贷:银行存款——美元户(1000美元)6830
例5:高校从国外购进一批材料,价款为3000美元,当日的市场汇率为1∶6.85,会计分录如下:
借:教育事业支出20550
贷:银行存款——美元户(3000美元))20550
例6:高校从境外购入大型实验仪器一台,仪器价款为100000美元,购入该仪器时市场汇率为1∶6.85,会计分录如下:
借:教育事业支出685000
贷:银行存款——美元户(100000美元)685000
借:固定资产685000
贷:固定基金685000
3、外币借款业务的会计处理
高校借入外币时,按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账,同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
例7:本期从中国银行借入日元15000000元,期限为6个月,借入的外币暂存银行。借入时的市场汇率为100日元=7.17元人民币。会计分录如下:
借:银行存款——日元户(15000000日元)1075500
贷:短期借款——日元户(15000000日元)1075500
6个月后,高校按期向中国银行归还借入的日元15000000元。归还借款时的市场汇率为100日元=7.20元人民币。会计分录如下:
借:短期借款——日元户(15000000日元)1080000
贷:银行存款——日元户(15000000日元)1080000
4、接受外币捐赠的会计处理
高校接受外币捐赠时,采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账,同时按相应的金额计入相关的基金账户。
例8:高校收到××基金捐款20000美元,该基金用于设立专项奖学金,当日市场汇率为1∶6.85会计分录如下:
借:银行存款(20000美元)137000
贷:专用基金—××基金137000
5、期末汇兑损益的计算及会计处理
在会计期间终了时,应对外币账户的期末余额按照期末汇率折算为记账本位币,计算方法如下:(1)结出期末各外币账户的账面记账本位币余额;(2)计算各外币账户期末应折算的记账本位币余额=期末各外币账户的外币余额×期末市场汇率;(3)计算各外币账户当期末汇兑损益=上述二者之差。
产生的汇兑收益计入“其他收入”,发生的汇兑损失计入“教育事业支出”。
例9:某高校外币业务采用发生时市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。月末外币账户(美元)余额为100000元, 汇率为1∶6.85,外币账户(人民币)余额为680000元,汇兑损益计算如下:
汇兑损益=680000-100000×6.85=-5000元
会计处理如下:
借:银行存款5000
贷:其他收入5000
若汇率为1∶6.75,其他条件不变,则汇兑损益及会计处理如下:
汇兑损益=680000-100000×6.75=5000元
借:教育事业支出5000
贷:银行存款5000
【参考文献】
[1] 财政部:企业会计制度[M].北京:经济科学出版社,2006.
[2] 企业会计准则编审委员会:企业会计准则——应用指南[M].上海:立信会计出版社,2006.
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